INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 07 grudnia 2009r. (data wpływu do tut.
Biura 11 grudnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad opodatkowania przez spadkobiercę przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości, z której uprzednio został wywłaszczony spadkodawca – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11 grudnia 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad opodatkowania przez spadkobiercę przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości, z której uprzednio został wywłaszczony spadkodawca.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Babka wnioskodawcy na podstawie aktu własności ziemi wydanego przez Prezydium Powiatowej Rady Narodowej była właścicielką nieruchomości stanowiącej działkę nr 133 o pow. 0,2303 ha. Nieruchomość ta została przejęta na rzecz Skarbu Państwa uchwałą Prezydium Miejskiej Rady Narodowej z dnia 24 maja 1973r. w sprawie ustalenia i podziału terenów budownictwa jednorodzinnego na podstawie art. 2, 5, 6 i 10 ustawy z dnia 06 lipca 1972r. o terenach budownictwa jednorodzinnego w celu budowy osiedla.
Spadek po zmarłej w 1975r. babce wnioskodawcy, zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 22 października 1979r. nabyli: Czesław Piotr T., Zygmunt Jan T. i Barbara Matylda R. Spadek po zmarłym w 1998r. Czesławie Piotrze T. zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 24 września 2003r. nabyli Zygmunt Jan T. i Barbara Matylda R. Natomiast spadek po zmarłym w 2001r. Zygmuncie Janie T. nabyła Franciszka Anna T., Tomasz T. i wnioskodawca. Zgodnie z udziałami, wnioskodawcy przysługuje udział 1/6 w prawie do spadku po babce. Z wywłaszczonej działki nr 133 została wydzielona zabudowana domem część oznaczona jako działka nr 233 o pow.
0,0583 ha, która to została nadana na własność babce wnioskodawcy decyzją Naczelnika Miasta z dnia 26 listopada 1974r. Północna część wywłaszczonej działki nr 152 została zajęta pod ulicę i obecnie stanowi część działki nr 56. Dnia 26 sierpnia 2003r. wszyscy spadkobiercy wystąpili o zwrot wywłaszczonej nieruchomości. Dnia 14 kwietnia 2005r.
Starosta wydał decyzję o zwrocie na rzecz spadkobierców części wywłaszczonej działki nr 133 oznaczonej jako działka nr 243/67. W decyzji podano uzasadnienie, iż część wywłaszczonej nieruchomości objętej żądaniem zwrotu uznano za zbędną na cel określony w decyzji, gdyż pomimo upływu 10 lat od dnia, w którym decyzja o wywłaszczeniu stała się ostateczna działka nie została zagospodarowana na cel zgodny z celem wywłaszczenia. Niezagospodarowana zgodnie z celem wywłaszczenia działka przylega do działki nr 233 będącej własnością spadkobierców. Ponieważ zostały spełnione przesłanki uzasadniające zwrot części wywłaszczonej nieruchomości, z działki nr 243/6 o pow.
5,6766ha wydzielono działkę do zwrotu oznaczoną nr 243/67 o pow. 0,1384 ha. Od decyzji zwrotu na rzecz spadkobierców odwołał się Prezydent Miasta. Decyzją Wojewody z 31 maja 2005r. została utrzymana w mocy zaskarżona decyzja. Wnioskodawca sprzedał udział wynoszący 1/6 w zwróconej działce nr 243/67. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż przez spadkobiercę nieruchomości przed upływem 5 lat od daty zwrotu tejże nieruchomości w trybie art. 136 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.
U., nr 261 z 2004r.) stanowi źródło przychodu w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skoro spadkobierca nie nabył prawa własności w drodze czynności cywilnoprawnej, lecz dokonano zwrotu nieruchomości przez co z mocy decyzji nastąpiła jedynie restytucja prawa własności? Zdaniem wnioskodawcy zwrot uprzednio wywłaszczonej nieruchomości nie stanowi nabycia w trybie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwrot następuje bowiem na podstawie decyzji administracyjnej, która zapewnia przywrócenie (tj. restytucję) poprzedniego stanu prawnego.
Taka czynność nie jest przeniesieniem własności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, brak jest zatem podstaw prawnych do utożsamiania pojęć „nabycie” i „zwrot”. Sprzedaż przez spadkobiercę udziału w nieruchomości, z której uprzednio wywłaszczony został spadkodawca nie jest dla wnioskodawcy źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Wywłaszczenie nieruchomości jest instytucją, za pomocą której Państwo wkracza w sferę indywidualnych praw obywateli dla osiągnięcia celów o szczególnej doniosłości publicznej.
W drodze decyzji dochodzi m.in. do pozbawienia dotychczasowego właściciela prawa własności nieruchomości, z drugiej zaś strony przejścia prawa własności na rzecz Skarbu Państwa lub gminy. Jednocześnie ustawa z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2004r. Nr 261 poz. 2603 ze zm.) zawiera swoistą gwarancję, że wywłaszczona nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie zgodnie z celem, na który dokonano wywłaszczenia. Gwarancją tą jest instytucja zwrotu nieruchomości w przypadku, kiedy nieruchomość stała się zbędna z punktu widzenia celu, na jaki dokonano wywłaszczenia. Celem zwrotu jest więc przywrócenie stosunków własnościowych sprzed wywłaszczenia.
Decyzja o zwrocie nieruchomości pełni zatem funkcję restytucyjną, przywraca bowiem prawo własności nieruchomości – w tym przypadku następcy prawnemu poprzedniego właściciela. Stosownie zatem do art. 136 ust. 3 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami poprzedni właściciel lub jego spadkobierca mogą żądać zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub jej części, jeżeli stała się ona zbędna na cel określony w decyzji o wywłaszczeniu. W przypadku zwrotu nieruchomości nie mamy więc do czynienia z kreowaniem prawa własności tylko z jego przywróceniem.
Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie nie można mówić o przeniesieniu prawa własności na zasadach ogólnych wynikających z przepisów o charakterze cywilnoprawnym, ale jedynie o restytucji (przywróceniu) stanu sprzed wywłaszczenia. W związku z powyższym tut. organ zgadza się ze stanowiskiem wnioskodawcy, iż zwrot wywłaszczonej nieruchomości jest przywróceniem prawa własności na rzecz byłych współwłaścicieli a nie nabyciem nieruchomości. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zauważyć należy, że zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Postanowienie o nabyciu spadku potwierdza prawo spadkobiercy do spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem data stwierdzająca dzień otwarcia spadku czyli data śmierci spadkodawcy, a nie data postanowienia sądu o nabyciu spadku. Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.
Zatem w przedstawionym zdarzeniu datą nabycia przez wnioskodawcę wywłaszczonej nieruchomości nie jest data zwrotu tejże nieruchomości przez Starostę, ale data śmierci spadkodawcy. Podkreślić również należy, że udziału w wysokości 1/6 w nieruchomości wnioskodawca nie nabył jak twierdzi w spadku po babce, lecz w spadku po Zygmuncie Janie T., po którym dziedziczył. Udział ten nabył zatem w 2001r. z chwilą śmierci spadkodawcy. Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału w zwróconej działce, po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Czynność ta nie będzie źródłem przychodu w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a więc nie będzie podlegała opodatkowaniu ww. podatkiem dochodowym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.