INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2012 r. (data wpływu do tut.
Biura 28 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci udziału 4/5 w nieruchomości - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 listopada 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci udziału 4/5 w nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca zgodnie z treścią art. 925 Kodeksu cywilnego, iż „spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku” nabył w dniu 20 sierpnia 2007 r. (data śmierci jego ojca) jako spadkobierca spadek po swoim ojcu, gdyż zgodnie z art. 924 „spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy”.
Wnioskodawca ww. spadku nie odrzucił, zatem upływ 5 letniego terminu ewentualnego zbycia nieruchomości nabytej w wyniku dziedziczenia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozpoczął się dla podatnika z dniem 01 stycznia 2008 r. Wnioskodawca następnie wraz z pozostałymi spadkobiercami dokonał sądownie częściowego działu spadku po ojcu i zniesienia współwłasności, w wyniku którego nabył na współwłasność po połowie ze swoim bratem działkę nr 459/2 obszaru 0,1524 ha.
Według wnioskodawcy dla podatku dochodowego, o którym mowa w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma znaczenia okoliczność dokonania przez wszystkich spadkobierców ojca wnioskodawcy częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności z daty 06 marca 2012 r., gdzie wnioskodawca nabył udział ½ część w nieruchomości w postaci działki nr 459/2 obszaru 0,1524 ha, jak także planowane przez wnioskodawcę w najbliższym okresie nieodpłatne zniesienie współwłasności ww. działki (umowa zawarta z bratem wnioskodawcy), w wyniku której wnioskodawca nabędzie na wyłączną własność geodezyjnie wydzieloną część ww. działki 459/2 w postaci nowoutworzonej działki nr 459/4 obszaru 0,1449 ha.
Według wnioskodawcy dla podatku dochodowego o którym mowa w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po dacie 01 stycznia 2013 r. nie będzie miała także znaczenia okoliczność planowanej po tej dacie sprzedaży przez wnioskodawcę udziału 1/5 część w działce 459/4. Według wnioskodawcy dla podatku dochodowego, o którym mowa w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po dacie 01 stycznia 2013 r. nie będzie miała także znaczenia okoliczność planowanego po tej dacie wniesienia przez wnioskodawcę pozostałego udziału 4/5 części w działce nr 459/4 jako aportu do spółki osobowej (tj. spółki komandytowej). W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.
Czy wniesienie przez wnioskodawcę pozostałego udziału 4/5 części w działce nr 459/4 jako aportu do spółki osobowej (tj. spółki komandytowej) po dacie 01 stycznia 2013 r. nie będzie miało znaczenia dla podatku dochodowego, o którym mowa w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem wnioskodawcy, z uwagi na powyższe, po dacie 01 stycznia 2013 r., tj. po upływie 5 lat od początkowej daty nabycia nieruchomości w drodze dziedziczenia co nastąpiło w dniu 22 sierpnia 2007 r. tj. licząc od dnia 01 stycznia 2008 r. wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tak sprzedaży udziału 1/5 część w działce nr 459/4 obszaru 0,1449 ha, jak i z tytułu wniesienia przez wnioskodawcę do spółki komandytowej pozostałego udziału 4/5 części w ww. działce. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie zaznaczyć należy, iż niniejsza interpretacja indywidualna stanowi pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych wyłącznie w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci udziału 4/5 w nieruchomości. W zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału 1/5 w nieruchomości zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółkami handlowymi są: spółka jawna, partnerska, komandytowa, komandytowo–akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.
Natomiast w art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych określenie „spółka osobowa” oznacza – spółkę jawną, partnerską, komandytową i komandytowo – akcyjną. Spółki te nie posiadają osobowości prawnej. W myśl art. 3 Kodeksu, przez umowę spółki handlowej wspólnicy albo akcjonariusze zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu przez wniesienie wkładów oraz, jeżeli umowa albo statut spółki tak stanowi, przez współdziałanie w inny określony sposób. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawca jako osoba fizyczna zamierza wnieść po dacie 01 stycznia 2013 r. do spółki komandytowej aport w postaci udziału 4/5 w nieruchomości.
W związku z powyższym kwestią budzącą wątpliwość wnioskodawcy są skutki podatkowego dokonania takiej czynności prawnej w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, –jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego wyjaśnić należy, iż z dniem 01 stycznia 2011 r., ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478), dokonano zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W wyniku ww. nowelizacji art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymał brzmienie, zgodnie z którym, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Tym samym, wyłączenie zawarte w powyższym przepisie ma zastosowanie jedynie w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości lub udziału w nieruchomości do spółek kapitałowych (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna), nie dotyczy zaś wniesienia wkładu niepieniężnego do spółek osobowych, w tym do spółki komandytowej. W konsekwencji, jedynie wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości lub udziału w nieruchomości do spółki kapitałowej jest wyłączone ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, obejmującego odpłatne zbycie rzeczy i praw.
Natomiast wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci udziału w nieruchomości do spółki osobowej (komandytowej) jest czynnością neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wniesienie przez wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci udziału w nieruchomości do spółki komandytowej dokonane po 01 stycznia 2013 r. nie wywołuje skutków podatkowych po stronie wnioskodawcy, bowiem wniesienie aportu do spółki osobowej jest czynnością neutralną podatkowo. Wniesienie aportu do spółki osobowej nie powoduje bowiem przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby.
W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. One zaś, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia, bowiem wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym za sfinalizowanym w ramach spółki. Aby zaś mówić o sytuacji „odpłatnego zbycia”, w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu.
Tym samym stanowisko wnioskodawcy, iż nie będzie on zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku wniesienia aportu do spółki komandytowej w postaci udziału 4/5 w nieruchomości należało uznać za prawidłowe aczkolwiek z innych przyczyn niż podniesione przez wnioskodawcę. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.