INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 01 lutego 2011r. (data wpływu do tut.
Biura – 07 lutego 2011r.), uzupełnionego w dniach 17 i 21 marca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. skutków podatkowych zbycia akcji nabytych w drodze zamiany – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 07 lutego 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. skutków podatkowych zbycia akcji nabytych w drodze zamiany. W związku z brakami formalnymi wniosku, pismem z dnia 15 marca 2011r.
Znak: IBPB II/2/415-164/11/JG i IBPBII/415-165/11/JG wezwano wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniach 17 i 21 marca 2011r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce. Był posiadaczem 6 750 000,00 akcji uprzywilejowanych spółki akcyjnej. Akcje zostały wycenione w dniu przekształcenia spółki jawnej, w której wnioskodawca był współwłaścicielem w spółkę akcyjną po 0,10 zł za jedną akcję. Kapitał w spółce jawnej był wypracowany z zysków spółki.
Wnioskodawca podjął decyzję o zamianie 4 750 000,00 akcji z inną osobą fizyczną w ramach akcji jednej spółki z akcji uprzywilejowanych imiennych na akcje zwykłe na okaziciela. Po zamianie akcji otrzymał 4 750 000,00 akcji zwykłych na okaziciela tej samej spółki. Wartość rynkowa akcji w dniu umowy zamiany to 0,30 zł za jedną akcję. Wnioskodawca podkreślił, iż zgodnie z art. 604 Kodeksu cywilnego umowa zamiany traktowana jest na równi ze sprzedażą. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy w przypadku późniejszego zbycia akcji nabytych w drodze umowy zamiany kosztem uzyskania przychodów będą akcje wycenione po 0,30 zł za akcję?
Zdaniem wnioskodawcy, w przypadku późniejszego zbycia nabytych w drodze umowy zamiany akcji kosztem uzyskania przychodu będzie wartość akcji według ceny rynkowej w dniu umowy, czyli po 0,30 zł za jedną akcję. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje: Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych późniejszego zbycia akcji nabytych w drodze zamiany (pytanie oznaczone we wniosku nr 3). W zakresie skutków podatkowych zamiany akcji (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i nr 2) wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) – wyrażającym zasadę powszechności opodatkowania - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne.
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy należne, choćby nie zostały otrzymane przychody z: odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi.
Na podstawie art. 30b ust. 1 ww. ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Z analizy stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca będąc posiadaczem 6 750 000,00 akcji uprzywilejowanych imiennych spółki akcyjnej w ramach tej spółki, które w dniu przekształcenia zostały wycenione na 0,10 zł. Następnie wnioskodawca dokonał zamiany 4 750 000,00 akcji z inną osobą fizyczną, za co otrzymał 4 750 000,00 akcji zwykłych na okaziciela, których wartość rynkowa w dniu umowy zamiany wynosiła 0,30 zł za jedną akcję. W niniejszej sprawie wątpliwość wnioskodawcy budzi kwestia ustalenia kosztu uzyskania przychodu z tytułu zbycia akcji nabytych w drodze umowy zamiany.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.
Z powyższego wynika, że wydatki na nabycie akcji stanowią koszt odpłatnego zbycia, ale dopiero w momencie uzyskania przychodu ze zbycia tych akcji i podlegają rozliczeniu według przepisów obowiązujących w roku podatkowym, w którym uzyskano przychód. Jednakże należy zauważyć, że w przypadku odpłatnego zbycia akcji nabytych w drodze zamiany kosztem uzyskania przychodu jest wydatek poniesiony na nabycie tych zbywanych akcji. Wydatkiem zaś poniesionym na nabycie akcji zwykłych na okaziciela była wartość akcji uprzywilejowanych, które należały do wnioskodawcy, a które oddał on drugiej stronie umowy w zamian za akcje na okaziciela.
Zatem kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji nabytych w drodze zamiany będzie wartość akcji zbytych (tj. akcji uprzywilejowanych) w drodze zamiany (ustalona na dzień zamiany), a nie wartość akcji które wnioskodawca nabył w drodze zamiany (tj. akcji na okaziciela), które zamierza zbyć. Wobec tego stanowiska wnioskodawcy sprowadzającego się do stwierdzenia, że kosztem uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia akcji nabytych w drodze zamiany będzie wartość akcji według ceny rynkowej w dniu umowy, czyli po 0,30 zł za jedną akcję nie można było uznać za prawidłowe, skoro kwotę tę wnioskodawca odnosił do akcji otrzymanych w drodze umowy zamiany.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.