INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04 lipca 2012 r. (data wpływu do Organu 05 lipca 2012 r.), uzupełnionym w dniach 18 13 i 18 września 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 05 lipca 2012 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 06 września 2012 r. Znak: IBPBII/2/415-913/12/NG wezwano do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniach 13 i 18 września 2012 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca w marcu 2007 r. nabył działkę, na której w 2008 r. rozpoczął budowę domu mieszkalnego.
Obecnie dom ten jest w stanie surowym zamkniętym i wnioskodawca zamierza go sprzedać za pośrednictwem biura nieruchomości. Wnioskodawca nie był nigdy zameldowany w wymienionym budynku i nigdy nie był on zamieszkany. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przypadku sprzedaży domu, o którym mowa wyżej wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego w wysokości 19 %, a jeśli tak to w jakim terminie? Zdaniem wnioskodawcy, jeżeli sprzeda dom po upływie 5 lat od momentu zakupu nieruchomości, nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego.
Okres 5 lat będzie liczony od końca roku podatkowego 2012. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m. in.: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego przez wnioskodawcę we wniosku zdarzenia wynika, iż nabył on w 2007 r. nieruchomość, na której następnie w 2008 r. rozpoczął budowę budynku mieszkalnego. Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, w związku z czym koniecznym jest odwołanie się do przepisów prawa cywilnego. Zgodnie z art. 46 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Przepis art. 48 k.c. zawiera zasadę, zgodnie z którą budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane należą do części składowych gruntu. Z ww. przepisów wynika, że budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.
Dlatego też w przedmiotowej sprawie za datę nabycia całej nieruchomości tj. gruntu jak i budynku należy uznać moment nabycia przez wnioskodawcę działki w 2007 r. Także sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Odmienna sytuacja prawna występuje tylko w wypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego użytkownika (art. 235 k.c.).
Mając na uwadze przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że jeżeli sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpi po upływie 5 letniego terminu zawartego, który należy liczyć w przedmiotowej sprawie od końca 2007 r. tj. od końca roku podatkowego, w którym wnioskodawca nabył nieruchomość, a który upływa z dniem 31 grudnia 2012 r., to przedmiotowa sprzedaż w ogóle nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu i tym samym wnioskodawca nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Tym samym stanowisko wnioskodawcy, że jeżeli sprzeda przedmiotową nieruchomość po upływie 5 lat to nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego należało uznać za prawidłowe, z tym że ww. 5 letni okres należy liczyć nie od końca 2012 r. jak wskazał wnioskodawca lecz od końca 2007 r. co oznacza iż termin ten upłynie z dniem 31 grudnia 2012 r. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała