INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2010r.
(data wpływu 12 listopada 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury otrzymanej w 2010r. w związku z wykonaniem usługi w 2006r. i związanej z tym korekty deklaracji VAT-7 - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 listopada 2010r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury otrzymanej w 2010r. w związku z wykonaniem usługi w 2006r. i związanej z tym korekty deklaracji VAT-7. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca otrzymał Fakturę VAT: data wystawienia 02-11-2010, data sprzedaży 10/2006r. Faktura dotyczy robót wykonanych w 2006r. według umowy.
Wnioskodawca jako generalny wykonawca inwestycji zafakturował w 10/2006 przychód z tytułu wykonanej usługi, którą wykonał Podwykonawca. Zgodnie z umową z Inwestorem i Podwykonawcą na swojej fakturze sprzedaży Wnioskodawca podawał konto Podwykonawcy, na które bezpośrednio dokonywał wpłaty Inwestor z pominięciem konta Wnioskodawcy. W związku z tym faktem doszło do przeoczenia u Wnioskodawcy braku faktury ze strony Podwykonawcy. Na wykonaną usługę Podwykonawca zobowiązany był wystawić Wnioskodawcy fakturę kosztową w 2006r. Dopiero w listopadzie 2010r. Podwykonawca wystawił zaległą fakturę dotyczącą wykonanej usługi.
Jest to usługa Podwykonawcy, która została faktycznie wykonana o czym świadczy protokół odbioru zakończenia inwestycji. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy korygować deklaracje VAT-7 za 11/2006 i kolejne, czy ująć fakturę do rozliczenia podatku VAT w dacie otrzymania dokumentu? Zdaniem Wnioskodawcy podatek VAT rozliczyć w miesiącu otrzymania faktury tj. w deklaracji za miesiąc listopad 2010r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących do dnia 31 grudnia 2010r., gdyż we wniosku z dnia 9 listopada 2010r. Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Powyższe regulacje wskazują, iż odliczenie podatku naliczonego, to przysługujące zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług, całkowite bądź częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego dotyczącego opodatkowanych dostaw towarów i świadczenia usług o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług lub czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ww. ustawy).
Z uregulowań zawartych w treści art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. Zauważyć należy, iż art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, że jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
Korekta deklaracji ma zatem na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji, z wynikającym z przepisu prawa obowiązkiem dołączenia pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty. Skorygowane zeznanie (deklaracja) zastępuje zeznanie (deklarację) złożone uprzednio.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawca otrzymał fakturę VAT wystawioną w dniu 2 listopada 2010r., data sprzedaży usługi to zgodnie z umową miesiąc październik 2006r. Wnioskodawca jako generalny wykonawca inwestycji zafakturował w miesiącu październiku 2006r. przychód z tytułu wykonanej usługi, którą wykonał Podwykonawca. Zgodnie z umową z Inwestorem i Podwykonawcą na swojej fakturze sprzedaży Wnioskodawca podawał konto Podwykonawcy, na które bezpośrednio dokonywał wpłaty Inwestor z pominięciem konta Wnioskodawcy. W związku z tym faktem doszło do przeoczenia u Wnioskodawcy braku faktury ze strony Podwykonawcy.
Na wykonaną usługę Podwykonawca zobowiązany był wystawić Wnioskodawcy fakturę w 2006r. Dopiero w listopadzie 2010r. Podwykonawca wystawił zaległą fakturę dotyczącą wykonanej usługi. Jest to usługa Podwykonawcy, która została faktycznie wykonana o czym świadczy protokół odbioru zakończenia inwestycji. Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie brak jest podstaw do dokonania korekty deklaracji VAT-7 za m-c 11/2006, gdyż w tym okresie Wnioskodawca nie dysponował fakturą dokumentującą wykonanie usług.
Taką fakturę Wnioskodawca otrzymał dopiero w miesiącu listopadzie 2010r., zatem zgodnie z przepisem art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT odliczenia winien dokonać w deklaracji za listopad 2010r. Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Nadmienić należy, iż w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.