INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2012r. (data wpływu 20 lipca 2012r.), uzupełnionego pismem z dnia 22 października 2012r.
(data wpływu 25 października 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego w VAT w przypadku otrzymania tantiem od polskiego wydawcy – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20 lipca 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego w VAT w przypadku otrzymania tantiem od polskiego wydawcy. w sytuacji, kiedy prawo do własności intelektualnej (IP) pozostaje przy Spółce – w takich sytuacjach Wnioskodawca udziela licencji na dystrybucję swoich gier swoim partnerom biznesowym.
Licencje te są na ogół ograniczone czasowo/terytorialnie/platformowo (rodzaj urządzeń np. komputery PC, smartfony Apple)/językowo/sposobem dystrybucji ostatecznej gier (cyfrowa i/lub pudełkowa) oraz w sytuacjach, kiedy Wnioskodawca podpisuje umowy na wykonanie gry, gdzie jednocześnie sprzedaje prawa autorskie (zgodnie z taką umową IP należy potem do zleceniodawcy, nie do Wnioskodawcy, który jest Wykonawcą gry). Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 października 2012r. (data wpływu 25 października 2012r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 16 października 2012r. nr IBPBI/2/423-893/12/AP, IBPP1/443-764/12/AW.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca – Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: AM lub Spółka) – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się wytwarzaniem gier komputerowych. W celu wytworzenia gry przeprowadzane są następujące prace: projektowanie, wykonanie grafiki oraz wykonanie oprogramowania sterującego grą. Efektem przeprowadzonych prac jest powstanie gry – produktu w postaci elektronicznej. Produkt ten stanowi w istocie program – zawierający grafikę i kod sterujący. Prawa do własności intelektualnej (IP) produktu końcowego – wytworzonej gry – ma w większości przypadków Spółka.
AM ma podpisanych szereg umów na dystrybucję gier z wydawcami – podmiotami z siedzibami w różnych krajach na całym świecie, poza granicami Polski. Najwięksi wydawcy mają swoje siedziby w USA, inni w Europie Zachodniej, jeden z wydawców ma siedzibę w Rosji. Każdy wydawca otrzymuje od AM grę w postaci elektronicznej, poprzez internet. Następnie wydawcy zajmują się dystrybucją gier. Umowy Spółki z wydawcami gwarantują wynagrodzenie AM za udostępnienie gier, w formie tantiem – określonego w umowie procentu ze sprzedaży gier zrealizowanej przez wydawcę. Wydawcy przedstawiają Wnioskodawcy cyklicznie raporty sprzedaży, które wskazują wynagrodzenie należne AM, czyli tantiemy.
Spółka dopiero w momencie otrzymania raportu sprzedaży od wydawcy uzyskuje informację o wysokości wynagrodzenia należnego jej za dany okres dystrybucji gry. Umowy zawarte z wydawcami przewidują różne terminy przedstawiania raportów przez wydawców. Niektórzy z wydawców przesyłają raporty w okresach kwartalnych. inni w okresach miesięcznych. Przykładowo, jeden z wydawców przesyła raporty miesięcznie, miesiąc po okresie sprzedaży – dystrybucji gry udostępnianej przez Spółkę (czyli np. 30 kwietnia Spółka otrzymuje raport za marzec), płatność tantiem na rzecz AM następuje 10-15 dni po otrzymaniu raportu.
Inny wydawca przesyła raporty w cyklu miesięcznym, około 15 dni po okresie dystrybucji, którego raport dotyczy, a płatność następuje po kolejnych 10 dniach. Niektórzy wydawcy przesyłają raporty kwartalnie. Spotka otrzymuje raporty 30-45 dni po zakończeniu kwartału dystrybucyjnego, płatności zazwyczaj realizowane są po kolejnych 15-45 dniach. W przyszłości, Wnioskodawca może również zawrzeć umowy na dystrybucję gier z polskimi wydawcami. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów 1 usług (dalej: VAI) w przypadku uzyskiwania tantiem od polskiego wydawcy.
W uzupełnieniu wniosku podano ponadto, że: 1.Przedmiotem wniosku są dwa przypadki: sytuacja kiedy prawo do własności intelektualnej (IP) ma Spółka, sytuacja, gdy prawo do IP ma wydawca – dystrybutor wypłacający Spółce tantiemy. Spółka wskazała, że własne stanowisko Spółki dla obu sytuacji jest analogiczne.
Tak jak wskazano we wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku otrzymywania tantiem z tytułu dystrybucji gier od zagranicznego wydawcy (niezależnie od podmiotu posiadającego prawa do własności intelektualnej), obowiązek wystawienia faktury dokumentującej otrzymanie tantiemy powstanie w momencie otrzymania całości tub części zapłaty (tantiemy), nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. 2.W niektórych (rzadkich) przypadkach, Spółka dokonuje na rzecz wydawców sprzedaży praw autorskich do gier; w takim wypadku Wnioskodawca podpisuje umowę na wykonanie gry, a nie umowę licencyjną.
W takich wypadkach zleceniodawca (wydawca) płaci Wnioskodawcy płatności za wykonanie etapów gry (na podstawie faktur), a następnie płaci również tantiemy po wprowadzeniu gry do sprzedaży. Przedmiotem zapytania odnoszącego się do powyższej sytuacji jest interpretacja przepisów dotycząca momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT i wystawienia faktury dla otrzymania tantiem po wprowadzeniu gry po sprzedaży (a nie płatności odnoszących się do etapów wykonania gry). 3.W zakresie sposobu dostarczania gier do wydawców zachodzi następująca sytuacja: gry są przesyłane wydawcom w formie elektronicznej w postaci plików i/lub folderów w taki sposób, że wydawca dysponuje grami jak właściciel.
4.Wytwarzane przez Wnioskodawcę gry nie są automatycznymi grami online. Są natomiast często kupowane przez portale internetowe i pobierane przez internet na komputery osobiste/tablety/smartfony. Niemniej, po jednorazowym ściągnięciu, korzystanie z danej gry nie wymaga łączności z internetem ani inną siecią komputerową. 5.Jak wskazano w punkcie pierwszym uzupełnienia, przedmiotem zapytania są dwie sytuacje: sytuacja kiedy prawo do własności intelektualnej (IP) pozostaje przy Spółce – w takich sytuacjach Wnioskodawca udziela licencji na dystrybucję swoich gier swoim partnerom biznesowym.
Licencje te są na ogół ograniczone czasowo/terytorialnie/platformowo (rodzaj urządzeń np. komputery PC, smartfony Apple)/językowo/sposobem dystrybucji ostatecznej gier (cyfrowa i/lub pudełkowa). nieliczne sytuacje kiedy Wnioskodawca podpisuje umowy na wykonanie gry, gdzie jednocześnie sprzedaje prawa autorskie (zgodnie z taką umową IP należy potem do zleceniodawcy, nie do Wnioskodawcy, który jest Wykonawcą gry). Jednocześnie, dla obu przypadków zapytanie Wnioskodawcy dotyczy momentu rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT w zakresie otrzymywanych tantiem (nie zaś przekazywania samej gry, co ma miejsce etapowo w drugiej sytuacji).
Zdaniem Wnioskodawcy, obie sytuacje mieszczą się w zakresie usług wskazywanych w art. 28l, ponieważ w pierwszym przypadku tantiemy odnoszą się do wynagrodzenia za udzielenie licencji, natomiast w drugim za sprzedaż praw autorskich do gier. 6.Wnioskodawca świadczy usługi wskazane w punkcie 5 uzupełnienia na rzecz podmiotów będących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, mających siedzibę lub stałe miejsce zamieszkanie na terytorium Unii Europejskiej i poza UE.
7.W przypadku umów z polskimi wydawcami, jak również z wydawcami z Unii Europejskiej, umowy definiują sposób rozliczania następująco: 30-60 dni po zakończeniu okresu rozliczliczeniowego Wnioskodawca otrzymuje raport z należnych tantiem; w ciągu 7-14 dni od otrzymania raportu Wnioskodawca ma obowiązek wystawienia faktury na tantiemy zgodnej z otrzymanym raportem; na podstawie tej faktury, w ciągu 14-30 dni od jej otrzymania, dystrybutor płaci tantiemy.
W przypadku umów z wydawcami spoza UE, w szczególności z USA, proces ten jest dwuetapowy: 30-60 dni po zakończeniu okresu rozliczeniowego Wnioskodawca otrzymuje raport z należnych tantiem lub raport ten jest Wnioskodawcy udostępniany przez internet; 10-30 dni po otrzymaniu raportu otrzymuje płatność. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w VAT w przypadku otrzymania tantiem od polskiego wydawcy?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zawarcia umowy z polskim wydawcą i otrzymywania od niego tantiem z tytułu dystrybucji gier AM, obowiązek podatkowy w VAT powstanie, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT, w momencie otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. Uzasadnienie: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. W konsekwencji, na gruncie ustawy o VAT, przekazanie praw do dystrybucji gier wydawcom będzie stanowiło świadczenie usług. Moment powstania obowiązku podatkowego określają postanowienia zawarte w art. 19 ustawy o VAT.
Stosownie do treści ust. 13 pkt 9 powołanego artykułu, obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 28l pkt 1 ustawy o VAT (sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw) – powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi mieszczą się w katalogu usług do których odnosi się art. 28l pkt 1 ustawy o VAT, albowiem zawarcie umowy z wydawcami na dystrybucję gier AM w zamian za zyski ze sprzedaży stanowi w istocie udzielenie licencji dystrybucyjnej. W konsekwencji więc obowiązek podatkowy w VAT w odniesieniu do tantiem uzyskiwanych przez Spółkę od polskiego wydawcy byłby określony zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT. W praktyce więc, obowiązek podatkowy powstawałby w momencie uzyskania przez AM zapłaty – wpływu tantiem na konto Spółki, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie z wydawcami lub na fakturze.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
W myśl zasady ogólnej zawartej w art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze – z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 28l pkt 1. Z kolei art. 28l pkt 1 ustawy o VAT dotyczy sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu wynika, że przedmiotem usług jakie Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz polskich kontrahentów będzie przekazanie praw do dystrybucji gier, których Wnioskodawca jest producentem. Niewątpliwie mamy zatem do czynienia z usługami, o których mowa w art. 28l ust. 1 ustawy o VAT. W związku z powyższym obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług polegających na udzielaniu licencji powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego, bądź zmiany stanu prawnego. W pozostałym zakresie objętym wnioskiem wydano odrębne rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.