INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2008r.
(data złożenia 25 lutego 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie właściwego zastosowania stawki podatku dla inwestycji związanej z budownictwem mieszkaniowym, w przypadku prac wykonanych w grudniu 2007 roku – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 lutego 2008r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie właściwego zastosowania stawki podatku dla inwestycji związanej z budownictwem mieszkaniowym, w przypadku prac wykonanych w grudniu 2007 roku.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z budową sieci wodociągowych i kanalizacyjnych. Sieć wodociągowa i kanalizacyjna należy do kategorii obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.
W grudniu 2007r. zostały odebrane kolejne etapy robót związane z budową, wymianą sieci kanalizacyjnych i wodociągowych według niżej przedstawionego zestawienia: protokół odbioru robót z dnia 11 grudnia 2007r. faktura z dnia 13 grudnia 2007r. netto 44.770,32 PLN stawka VAT 7% 3.133,92 PLN netto 23.269,68 PLN stawka VAT 22% 5.119,33 PLN, protokół odbioru robót z dnia 7 grudnia 2007r. faktura z dnia 13 grudnia 2007r. netto 288.289,44 PLN stawka VAT 7% 20.180,26 PLN netto 12.012,26 PLN stawka VAT 22% 2.642,70 PLN, protokół odbioru robót z dnia 7 grudnia 2007r. faktura z dnia 13 grudnia 2007r. netto 21.011.52 PLN stawka VAT 7% 1.470,81 netto 875,48 PLN stawka VAT 22% 192,61 PLN, protokół odbioru robót z dnia 14 grudnia 2007r. faktura z dnia 19 grudnia 2007r. netto 71.365,00 PLN stawka VAT 7 % 4.995,55 PLN, protokół odbioru robót z dnia 31 grudnia 2007r. faktura z dn.
31 grudnia 2007r. netto 360.032,00 PLN stawka VAT 7% 25.202,24. Zgodnie z art. 146, ust. 1, pkt 2, lit a ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 11 marca 2004 Nr 54, poz. 535) zostały przypisane odpowiednie stawki podatku VAT obowiązujące w 2007r., a wykazane w deklaracji VAT7 za miesiąc styczeń 2008r. na podstawie art. 19, ust. 13, pkt 2, lit d wyżej wymienionej ustawy, ponieważ zmianę podatku VAT od 1 stycznia 2008r. Wnioskodawca przyjął za okres zmian w podatku VAT opierając się na analogicznej sytuacji w 2004r. Zachowanie się podatnika w okresie zmian w podatku VAT określa pismo Ministerstwa Finansów z 24 czerwca 2004r. (sygn. PP3-812-458/2004/AK/1786).
Minister Finansów jednoznacznie w tym piśmie wskazał, że czynności wykonane przed zmianą podatku VAT podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przedstawionym stanie faktycznym dla określenia stawki podatku VAT, według której powinny być opodatkowane roboty budowlane związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, zastosowanie będą miały przepisy ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym w grudniu 2007r., tj. momencie dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wykonał roboty budowlane związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu. Kolejne etapy robót zostały zakończone w grudniu 2007r. W grudniu 2007r. zostały również podpisane protokoły odbioru robót, jak również zostały wystawione faktury VAT dokumentujące wykonane usługi. Zgodnie z art. 146, ust. 1, pkt 2a) ustawy o podatku VAT do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę VAT w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Zdaniem Wnioskodawcy powyższa regulacja ma zastosowanie w jego sytuacji , tj. w odniesieniu do robót wykonanych i odebranych do 31 grudnia 2007r., bez względu na fakt, że obowiązek podatkowy w analizowanej sytuacji powstał w styczniu 2008r. Stosownie bowiem do art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Wnioskodawca stoi jednak na stanowisku, że stawkę podatku stosuje się biorąc pod uwagę moment świadczenia usługi, a nie moment powstania obowiązku podatkowego.
Przepisy ustawy o VAT pozwalają na przesunięcie momentu powstania obowiązku podatkowego do rozliczeń następnych miesięcy. Powyższe nie powinno jednak mieć wpływu na zastosowaną stawkę podatku. Stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę potwierdza również pismo Ministerstwa Finansów z 24 czerwca 2004r. (sygn.PP3-812-458/2004/AK/1786), w którym wskazano, że "wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności".
Powyższe pismo zostało wydane w związku ze zmianą niektórych stawek VAT od 1 maja 2004r. Minister Finansów jednoznacznie wskazał wtedy, że w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu, które zostały wykonane przed dniem 1 maja 2004r., dla których obowiązek podatkowy powstał po dniu 30 kwietnia 2004r., czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004r. Zdaniem Wnioskodawcy analogiczna sytuacja do sprawy rozstrzygniętej przez Ministra Finansów miała miejsce w związku ze zmianą stawki VAT w odniesieniu do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.
W związku z tym należy uznać, że przedstawione pismo Ministra Finansów zachowuje swoją aktualność i nie zostało do tej pory zmienione. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podlega między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 wymienionej ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007r.), usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Podstawowa stawka podatku VAT – na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT- wynosi 22%.
Jej obniżenie możliwe jest tylko wówczas, gdy przewiduje to ww. ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy. Taką obniżoną stawkę dla niektórych czynności ustawodawca przewidział w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Robotami związanymi z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ww. przepisie są, zgodnie z art. 146 ust. 2 ustawy o VAT, roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.
Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się: sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych, urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę, urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne - jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 3 ww. ustawy o VAT).
Wskazana wyżej infrastruktura może być związana zarówno z funkcjami gospodarczymi jak i z budownictwem mieszkaniowym. Wprawdzie w ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, ustawodawca nie określił trybu i sposobu wydzielania z podstawy opodatkowania infrastruktury związanej z obsługą budownictwa mieszkaniowego w przypadku objęcia robotami nie tylko ww. budownictwa, to jednak należy podkreślić, że cyt. przepis art. 146 ww. ustawy wyraźnie wskazuje, że stawka 7% odnosi się wyłącznie do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.
Zatem w przypadku, gdy infrastruktura ma charakter towarzyszący budownictwu mieszkaniowemu, jak i pozostałemu budownictwu, należy dla zastosowania właściwej stawki wydzielić tę część, która związana jest z obsługą budownictwa mieszkaniowego. Rozdziału tego należy dokonać na podstawie dokumentacji projektowej oraz kosztorysowej. Wyodrębnione części inwestycji należy opodatkować zgodnie z obowiązującymi dla tych obiektów stawkami tj.: 7% - dla infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu – w okresie do 31 grudnia 2007r., 22% - dla pozostałej części.
Należy zaznaczyć, że możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 7% stanowi uprawnienie, z którego podatnik może skorzystać jedynie przy spełnieniu warunków określonych ww. przepisami prawa, w tym przypadku pod warunkiem wykazania związku infrastruktury (w całości lub też w konkretnie określonej części) z budownictwem mieszkaniowym. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z budową sieci wodociągowych i kanalizacyjnych. Jak wynika z treści wniosku, sieć wodociągowa i kanalizacyjna należy do kategorii obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.
W grudniu 2007r. zostały odebrane kolejne etapy robót związane z budową, wymianą sieci kanalizacyjnych i wodociągowych. Wobec powyższego należy stwierdzić, że stawka VAT w wysokości 7% w myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT obowiązywała jedynie do dnia 31 grudnia 2007r. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku wg stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Zatem czynności wykonane przez podatnika przed dniem 1 stycznia 2008r.
(zakończenie kolejnych etapów robót, sporządzenie protokołu odbioru robót i wystawienie faktur) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 stycznia 2008r. W związku z powyższym dla inwestycji związanej z budownictwem mieszkaniowym, którą wykonano w 2007r. (zakończenie kolejnych etapów robót, sporządzenie protokołu odbioru robót, wystawienie faktur VAT) należy zastosować preferencyjną stawkę VAT w wysokości 7%. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.