INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z 10 grudnia 2014 r. (data wpływu 12 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizacją projektu pn. „Renowacja elewacji zabytkowego kościoła …” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełnionym pismem z 10 grudnia 2014 r. (data wpływu 12 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizacją projektu pn. „Renowacja elewacji zabytkowego kościoła …”. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Zabytkowy kościół w T. jest wpisany do rejestru zabytków przez konserwatora zabytków.
W ramach operacji związanej z renowacją zabytkowego kościoła … w T. planuje się wykonanie następujących prac w ramach operacji pn.
„ …”: 1.Malowanie elewacji farbą krzemianową - wykonanie ręczne następujących elementów: cokół na powierzchni - 101,616 m2 obramowanie drzwi na powierzchni - 30,26 m2 gzyms wieża na powierzchni - 66,90 m2 pozostały gzyms na powierzchni - 139,087 m2 attyki na powierzchni - 66,537 m2 inne powierzchnie do malowania - 23,772 m2. 2.Naprawę ubytków w profilach ciągniowych szerokości profilu 15-20 cm - powierzchnia 27,579 m2. 3.Dwukrotne malowanie farbą olejną powierzchni metalowych pełnych szpachlowanych jednokrotnie - na powierzchni 10,365 m2. 4.Powyższe prace będą wykonywane przy użyciu podnośnika typy drabina 30 metrowa.
Aby można było wykonać powyższe prace konieczne jest wykonanie dokumentacji projektowej w celu uzyskania stosownych zezwoleń u konserwatora zabytków i pozwolenia na budowę. Przewiduje się także nadzór konserwatorski, gdyż prace prowadzone są na obiekcie wpisanym do rejestru zabytków. W ramach pracy związanej z czyszczeniem, porządkowaniem i przygotowaniem prac i miejsca, będzie wykorzystanych ok. 30 parafian, którzy w ramach czynu społecznego będą pomagać w realizacji powyższego przedsięwzięcia. W ramach projektu podpisano 3 porozumienia partnerskie, które będą zapewniać promocję całego projektu.
Partnerzy nie będą w żaden sposób finansować projektu, całość środków będzie pochodzić z kościoła … w T., który całość projektu realizuje samodzielnie. Przewidziane prace będą stanowiły zwartą całość pozwalającą na ukazanie obiektu zabytkowego w pełnej krasie, co przyczyni się do większej liczby turystów odwiedzających i poznających obiekt zabytkowy jakim jest kościół ... w T. znajdujący się na szlaku zabytków „…”. Nie przewiduje się dodatkowych kosztów związanych z realizacją operacji.
Powyższa operacja ma zostać dofinansowana w ramach działania 413 Wdrożenie Lokalnych Strategii Rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. W ramach operacji będą wystawione dwie faktury VAT: Za wykonanie renowacji elewacji na kwotę 31808,89 zł. Za Dokumentację i nadzór na kwotę 3179,55 zł. W piśmie z 10 grudnia 2014r.
Wnioskodawca uzupełnił poz. 68 wniosku w następujący sposób: Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Dokonywane zakupy w ramach realizacji projektu „Renowacja elewacji zabytkowego kościoła …” nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki zostaną wystawione na Parafię. Efekty realizowanego projektu nie służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT i będą udostępnione nieodpłatnie. Okres realizacji to 31 grudnia 2014r.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 10 grudnia 2014 r.): Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Renowacja elewacji zabytkowego kościoła … w T.”.
Stanowisko Wnioskodawcy
(ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 10 grudnia 2014 r.): Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Na wstępie należy zauważyć, że w piśmie uzupełniającym z 10 grudnia 2014 r. Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego, sformułował pytanie i przedstawił własne stanowisko w sprawie oceny prawnej.
Podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie odnosi się do przedstawionego ostatecznie zdarzenia przyszłego, sformułowanego pytania i stanowiska własnego Wnioskodawcy zawartego w tym piśmie. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z art. 96 ust. 4 ww. ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia podatku naliczonego możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni” przez złożenie deklaracji VAT-7. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zabytkowy kościół w T. jest wpisany do rejestru zabytków przez konserwatora zabytków. Wnioskodawca zamierza wykonać prace, szczegółowo wymienione w opisie sprawy, w ramach operacji pn.
„Renowacja elewacji zabytkowego kościoła … w T.”. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Dokonywane zakupy w ramach realizacji projektu „Renowacja elewacji zabytkowego kościoła … w T.” nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki zostaną wystawione na Parafię. Efekty realizowanego projektu nie służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT i będą udostępnione nieodpłatnie.
Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT-7. Mając zatem na uwadze wskazane przepisy, w tym art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Renowacja elewacji zabytkowego kościoła … w T.”.
Przesłanką pozwalającą na taki wniosek jest brak związku dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych jak również fakt, że Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Wobec powyższego Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Renowacja elewacji zabytkowego kościoła … w T.”. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego, a w szczególności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.