INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 kwietnia 2014 r. (data wpływu 3 kwietnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z 25 czerwca 2014 r. (data wpływu 26 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności dostawy działek zabudowanych budynkami i budowlami o nr 676/15 i 503/14 –jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 3 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania czynności dostawy działek zabudowanych o nr ewidencyjnych 676/15 i 503/14. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 25 czerwca 2014 r. (data wpływu 26 czerwca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 9 czerwca 2014 r. znak: IBPP2/443-333/14/IK. Ponadto Wnioskodawca sprostował ww. uzupełnienie pismem z 11 lipca 2014 r. (data wpływu 11 lipca 2014 r.).
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka jest właścicielem nieruchomości tj. prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami i budowlami. Zakupu tej nieruchomości dokonała w grudniu 2008 roku na fakturze VAT, który odliczyła jako VAT naliczony. Nieruchomość ta wykorzystywana jest do czynności opodatkowanych VAT. W bieżącym roku zamiera dokonać sprzedaży ww. nieruchomości. Na części nieruchomości tj. plac postojowy przeprowadzono modernizacje, która przewyższa 30% wartości początkowej (ceny zakupu).
W uzupełnieniu do wniosku odpowiadając kolejno na następujące pytania organu wskazano, że: I. Z ilu działek ewidencyjnych gruntu składa się przedmiotowa nieruchomość, wskazując jednocześnie numery tych działek. Ad. 1 Nieruchomość, której dotyczy zapytanie składa się z czterech działek tj. 676/15, 503/14, 504/14, 293/35. II. Czy którakolwiek z działek jest działką niezabudowaną. Jeżeli tak to należy wskazać numery ewidencyjne tych działek oraz czy działki te mają przeznaczenie budowlane zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Ad.
2 Działka 293/35 i działka 504/14 są działkami niezabudowanymi – teren przemysłowy. III. Wskazanie wszystkich budynków i budowli w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) trwale związanych z gruntem, a będących przedmiotem dostawy, ze wskazaniem na których działkach są posadowione. Ad. 3 Działka 676/15 jest zabudowana. Posadowiony jest budynek administracyjny, budynek magazynowy, budynek smarów i olejów, część budynku wiaty magazynowej, drogi wewnętrzne, place postojowe, ogrodzenie, sieć cieplna zewnętrzna, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa i przyłącze telekomunikacyjne.
Na działce nr 503/14 posadowione jest ¾ budynku wiaty magazynowej. IV.
W odniesieniu do poszczególnych budynków i budowli trwale zwianych z gruntem należy wskazać: czy w stosunku do tych obiektów przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy ich nabyciu, czy Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie budynków bądź budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli poniósł takie wydatki to były one niższe czy wyższe niż 30% wartości początkowej tych budynków bądź budowli, czy dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) lub przed nim tj. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi poszczególnych budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynie okres krótszy niż 2 lata, czy przedmiotowe budynki bądź budowle były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze i czy czynności te w ramach tych umów podlegały opodatkowaniu, jeśli tak to należy wskazać w jakim okresie budynki bądź budowle były przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, czy poszczególne budynki, budowle w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez dokonującego dostawy do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Ad. 4 Tak przysługiwało odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu ww. nieruchomości: ww. budynki i budowle nie były modernizowane, wg Wnioskodawcy nie jest to pierwsze zasiedlenie, gdyż nastąpiło nabycie od poprzednika jako czynność opodatkowana, nabycie zostało dokonane w 2008 r. – czyli okres dłuższy niż 2 lata, przedmiotowe budynki i budowle były częściowo wynajmowane od roku 2009 do nadal, czynności związane z umowami najmu podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, budynki i budowle były remontowane, a nie modernizowane, wykorzystywane są cały czas od momentu zakupu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Jak winna być opodatkowana podatkiem VAT dokonana transakcja sprzedaży tej nieruchomości? Stanowisko Wnioskodawcy. Sprzedaż tej nieruchomości powinna być w całości opodatkowana 23% VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z treści art. 7 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art.
2 pkt 6 ustawy o VAT). Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego przedmiotem dostawy będą 4 działki w tym dwie zabudowane budynkami i budowlami i dwie działki niezabudowane.
Należy tu mieć na uwadze, że grunt, z którym trwale związany jest budynek (budowla lub jej część) rozumiany jest jako wyodrębniona geodezyjnie działka gruntu. Zgodnie bowiem z art. 4 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 r. (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 518 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o nieruchomości gruntowej – należy przez to rozumieć grunt wraz z częściami składowymi, z wyłączeniem budynków i lokali, jeżeli stanowią odrębny przedmiot własności. W myśl art. 4 pkt 3 ww. ustawy, ilekroć mowa jest w niej o działce gruntu – należy przez to rozumieć niepodzieloną, ciągłą część powierzchni ziemskiej stanowiącą część lub całość nieruchomości gruntowej.
Ponadto, zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. Nr 38 poz. 454), działkę ewidencyjną stanowi ciągły obszar gruntu, położony w granicach jednego obrębu, jednorodny pod względem prawnym, wydzielony z otoczenia za pomocą linii granicznych.
Według § 9 ust. 2 tego rozporządzenia, sąsiadujące ze sobą działki ewidencyjne, będące przedmiotem tych samych praw oraz władania tych samych osób lub jednostek organizacyjnych, wykazuje się w ewidencji jako odrębne działki ewidencyjne, jeżeli: wyodrębnione zostały w wyniku podziału nieruchomości, a materiały powstałe w wyniku prac geodezyjnych i kartograficznych związanych z tym podziałem przyjęte zostały do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego, są wyszczególnione w istniejących dokumentach określających stan prawny nieruchomości, a w szczególności w księgach wieczystych, zbiorach dokumentów, aktach notarialnych, prawomocnych orzeczeniach sądowych i ostatecznych decyzjach administracyjnych, a jednocześnie są działkami gruntu lub działkami budowlanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, obejmują grunty zajęte pod drogi publiczne, linie kolejowe, wody śródlądowe, rowy, a ich wyróżnienie w postaci odrębnych działek jest celowe ze względu na odrębne oznaczenia tych gruntów w innych ewidencjach i rejestrach publicznych bądź ze względu na ich różne nazwy urzędowe.
Powyższe oznacza, że szerokie pojęcie „nieruchomość” nie jest tożsame z pojęciem „działki”, która jest najmniejszą wyodrębnioną jednostką gruntu. Zatem przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT będzie każda z tych działek odrębnie. W odniesieniu do dostawy działek zabudowanych budynkami i budowlami, przede wszystkim należy wskazać, że obok stawek obniżonych, ustawodawca dla dostawy budynków, budowli lub ich części przewidział zwolnienie od podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego przepisu wynika, że dostawa nieruchomości, co do zasady, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (czyli od 30 do 100% wartości początkowej).
Na potrzeby definicji pierwszego zasiedlenia należy przyjąć, że oddanie do użytkowania jest sformułowaniem odnoszącym się do faktycznej czynności przekazania budynku, budowli lub ich części w wykonaniu dostawy, dzierżawy, najmu lub innej czynności podlegającej opodatkowaniu. Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub ulepszony obiekt (jego część) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem. Zarówno sprzedaż, jak i najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata. W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w związku z zamierzoną transakcją sprzedaży budynków i budowli na dwóch działkach nastąpiło pierwsze zasiedlenie tych obiektów, a jeżeli tak to, w którym momencie. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w 2008 roku nabył m.in. zabudowane działki. Czynność nabycia była czynnością opodatkowaną.
Wnioskodawca nie poniósł żadnych wydatków na ulepszenie budynków i budowli. W świetle przywołanych wyżej przepisów zamierzona przez Wnioskodawcę dostawa budynku administracyjnego, budynku magazynowego, budynku smarów i olejów, budynku wiaty magazynowej (posadowionego na dwóch działkach), dróg wewnętrznych, placów postojowych, ogrodzenia, sieci cieplnej zewnętrznej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej i przyłączy telekomunikacyjnego nie będzie dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Do pierwszego zasiedlenia budynków oraz budowli doszło bowiem w momencie nabycia tej nieruchomości przez Wnioskodawcę.
Zatem dostawa ww. obiektów korzystać będzie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji - uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu - dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są te budynki i budowle również będzie zwolniona od podatku. Zatem dostawa ww. obiektów posadowionych na dwóch wyodrębnionych geodezyjnie działkach gruntu korzystać będzie ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Dodatkowo należy wskazać, że Wnioskodawca ma prawo zrezygnować z ww. zwolnienia od podatku na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT. Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. Dodatkowo wskazać należy, niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego wynikający z uzupełnienia, w którym Wnioskodawca wskazał, że nie ponosił wydatków na ulepszenie wskazanych budynków i budowli.
Należy również podkreślić, że analiza przepisów ustawy - Prawo budowlane nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że obiekty, o których mowa we wniosku, stanowiły budynki lub budowle w rozumieniu ww. ustawy - Prawo budowlane. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy dotycząca kwestii opodatkowania dostawy dwóch niezabudowanych działek została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu. Zmiana któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego powoduje, że interpretacja indywidualna traci swoją ważność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U.
Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.