INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2012r. (data wpływu 23 lipca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 października 2012r.
(data wpływu 17 października 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 lipca 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 października 2012r., (data wpływu 17 października 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 11 października 2012r., znak: IBPP2/443-751/12/AM. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny: Do dnia 30 września 2005 roku Wnioskodawca był operatorem składowiska odpadów stałych innych niż niebezpieczne, na które przyjmowane były odpady stałe z terenu Gminy X. oraz gmin sąsiednich. Powyższa usługa była opodatkowana według obowiązującej stawki podatku od towaru i usług. Z dniem 1 października 2005 roku składowisko odpadów zostało zamknięte.
Od 2006 roku prowadzona jest rekultywacja składowiska odpadów. W latach 2007-2011 Wnioskodawca zrealizował w ramach Działania 5.2 Gospodarka Odpadami Priorytet V Środowisko Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2007-2013, projekt dofinansowany ze środków unijnych pn. "...". Realizatorem projektu był Wnioskodawca, jako jednostka budżetowa bez osobowości prawnej Gminy X. powołana Uchwałą Nr … Rady Miejskiej w X. z dnia 22 grudnia 1992r. do realizacji zadań własnych Gminy X., w tym administrowania Miejskim Wysypiskiem Odpadów w X. Celem projektu była rekultywacja terenu o pow.
2,808 ha terenu na cele przyrodnicze, na którym to terenie zrealizowano nasadzenia drzew liściastych i iglastych, łąki parkowe, wykonano zbiornik wód opadowych oraz rowy opaskowe. Od wystawionych faktur dotyczących prac rekultywacyjnych Wnioskodawca nie odliczał podatku od towarów i usług gdyż: nie prowadzi już działalności polegającej na sprzedaży usług związanych z gromadzeniem odpadów, teren zrekultywowano w kierunku leśnym i nie przewiduje się jego zagospodarowania na cele gospodarcze.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i składa comiesięczne deklaracje podatku VAT-7. Nabyte towary i usługi związane z rekultywacją inwestycji związanej z projektem pn. „...” w ramach zadań własnych gminy nie służą i nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma prawo dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, wynikającego z faktur VAT za realizację inwestycji związanej z projektem pn. "..."?
Stanowisko Wnioskodawcy
(ostatecznie sformułowane w ww. piśmie z dnia 16 października 2012r.): Nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) w związku z rekultywacją składowiska odpadów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Stosownie do art. 88 ust. 4 ww. ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. W związku z powyższym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, iż od 2006 roku prowadzona jest rekultywacja składowiska odpadów. W latach 2007-2011 Wnioskodawca zrealizował w ramach Działania 5.2 Gospodarka Odpadami Priorytet V Środowisko Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2007-2013, projekt dofinansowany ze środków unijnych pn. "...".
Realizatorem projektu był Wnioskodawca, jako jednostka budżetowa bez osobowości prawnej Gminy X. powołana Uchwałą Nr … Rady Miejskiej w X. z dnia 22 grudnia 1992r. do realizacji zadań własnych Gminy X., w tym administrowania Miejskim Wysypiskiem Odpadów w X. Celem projektu była rekultywacja terenu o pow. 2,808 ha terenu na cele przyrodnicze, na którym to terenie zrealizowano nasadzenia drzew liściastych i iglastych, łąki parkowe, wykonano zbiornik wód opadowych oraz rowy opaskowe.
Od wystawionych faktur dotyczących prac rekultywacyjnych Wnioskodawca nie odliczał podatku od towarów i usług gdyż: nie prowadzi już działalności polegającej na sprzedaży usług związanych z gromadzeniem odpadów, teren zrekultywowano w kierunku leśnym i nie przewiduje się jego zagospodarowania na cele gospodarcze. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i składa comiesięczne deklaracje podatku VAT-7. Nabyte towary i usługi związane z rekultywacją inwestycji związanej z projektem pn. „...” w ramach zadań własnych gminy nie służą i nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
Mając zatem na uwadze wskazane wyżej przepisy oraz opisany stan faktyczny stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione łącznie warunki uprawniające Wnioskodawcę do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokumentów potwierdzających nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „...", gdyż jak wskazał Wnioskodawca nabywane przez niego, w związku z realizacją ww. projektu, towary i usługi nie służą i nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.