INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2010r. (data wpływu 2 listopada 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 grudnia 2010r.
(data wpływu 2 grudnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do realizowanego projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 listopada 2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do realizowanego projektu. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 grudnia 2010r.
(data wpływu 2 grudnia 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 30 listopada 2010r. znak: IBPP2/443-901/10/RSz. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Dom Dziecka mieści się w dworku z XIX wieku, w którym nigdy nie było wentylacji. Powierzchnia budynku wynosi 733 m i 23 pomieszczenia mieszkalne. W ramach projektu „...”, dofinansowanego w ramach działania 4.3 Regionalnego Programu Operacyjnego dla województwa na lata 2007-2013, zaplanowano w budynku Domu Dziecka wykonanie wentylacji mechanicznej nawiewno-wywiewnej pracującej całkowicie na świeżym powietrzu z odzyskiem ciepła z centralą wentylacyjną usytuowaną na poddaszu budynku.
Na zadanie to jednostka przeprowadzi postępowanie przetargowe w celu wyłonienia wykonawcy. Płatność realizowana będzie z otrzymanych od jednostki nadrzędnej, tj. powiatu środków pochodzących w części z przyznanej dotacji i ze środków własnych powiatu. Termin realizacji 2010 rok. W ww. piśmie z dnia 2 grudnia 2010r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż: nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji VAT-7 i nie wystawia faktur VAT, nie będzie wykorzystywał przedmiotowego zadania do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją planowanego zadania? Zdaniem Wnioskodawcy, nie posiada on prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację planowanego zadania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Wstępnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zauważa, iż w piśmie z dnia 2 grudnia 2010r.
(data wpływu 2 grudnia 2010r.) Wnioskodawca dokonał istotnych zmian zarówno w opisie zdarzenia przyszłego, zadanego pytania, jak też we własnym stanowisku, w porównaniu do treści zawartych we wniosku o interpretację indywidualną z dnia 20 października 2010r. Ponieważ ww. pismo Wnioskodawcy z dnia 2 grudnia 2010r. było konsekwencją wezwania tut. organu z dnia 30 listopada 2010r. znak: IBPP2/443-901/10/RSz o poszerzenie opisu zdarzenia przyszłego, a także jednoznaczne przedstawienie stanowiska w odniesieniu do zadanego pytania, przyjęto, że pytanie oraz własne stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w tym właśnie piśmie są ostateczne i w tej wersji zostały one przywołane powyżej.
Podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie odnosi się do tej właśnie wersji pytania i stanowiska własnego Wnioskodawcy. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca stworzył zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy o VAT, zgodnie którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach projektu „...”, dofinansowanego w ramach działania 4.3 Regionalnego Programu Operacyjnego dla województwa na lata 2007-2013, zaplanowano w budynku Domu Dziecka wykonanie wentylacji mechanicznej nawiewno-wywiewnej pracującej całkowicie na świeżym powietrzu z odzyskiem ciepła z centralą wentylacyjną usytuowaną na poddaszu budynku. Na zadanie to jednostka przeprowadzi postępowanie przetargowe w celu wyłonienia wykonawcy. Płatność realizowana będzie z otrzymanych od jednostki nadrzędnej, tj. powiatu środków pochodzących w części z przyznanej dotacji i ze środków własnych powiatu. Termin realizacji 2010 rok.
W uzupełnieniu do złożonego wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, iż: nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji VAT-7 i nie wystawia faktur VAT, nie będzie wykorzystywał przedmiotowego zadania do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Natomiast jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie będzie wykorzystywał przedmiotowego zadania do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a zatem nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu „...” dofinansowanego w ramach działania 4.3 Regionalnego Programu Operacyjnego dla województwa na lata 2007-2013. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż nie posiada on prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację planowanego zadania, należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.