INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2012r.
(data wpływu 5 września 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT i braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z wydatkami w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 5 września 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT i braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z wydatkami w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny: Stowarzyszenie działa od września 2010 roku. Zadaniem głównym jest krzewienie śpiewu chóralnego - głównie śpiewa na wszystkich uroczystościach w Bazylice w L. gdzie ma siedzibę i prowadzi działalność statutową.
Zgodnie ze statutem i zgłoszeniem Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie dokonuje też żadnej sprzedaży produktów np. płyt ze swoją muzyką ani też nie świadczy żadnych odpłatnych usług np. daje koncerty. Stowarzyszenie nie składa także deklaracji VAT, korzystając ze zwolnienia. Stowarzyszenie utrzymuje się jedynie ze składek członkowskich i darowizn. W czerwcu 2011r.
Stowarzyszenie złożyło wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów" w ramach PROW 2007-2013. Projekt był realizowany w okresie od czerwca do października 2011 roku i zakładał promowanie muzyki poprzez nagranie płyty ze śpiewem chóralnym i trasę koncertową.
Zostały przeprowadzone szkolenia chórzystów przez profesjonalną firmę w zakresie emisji głosu - 1 300 zł (f-ra VAT brutto), nagrano płytę matkę przez profesjonalną firmę – 3 075 zł (f-ra VAT brutto), wytłoczono 1000 szt. płyt - 3 600 zł (f-ra VAT brutto) i odbyto trasę koncertową (około 1300 km) gdzie ponoszono koszty transportu, noclegów i wyżywienia – 7000 zł (f-ry VAT brutto), brało w tym udział 43 chórzystów. Płyty były i są rozdawane są za darmo i koncerty także były za darmo - co jest zgodne z wytycznymi PROW. Wydatki zostały pokryte z posiadanych składek i mają być zrefundowane w 85% ze środków unijnych w ramach działania 413 PROW.
W związku z tym, że Stowarzyszenie nie dokonuje sprzedaży, nie dokonało zgłoszenia na potrzeby VAT i nie odliczyło podatku VAT. Zgodnie z wytycznymi programu PROW, Stowarzyszenie musi złożyć interpretację indywidualną w sprawie braku możliwości odliczenia VAT przez Stowarzyszenie. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w zaistniałej sytuacji Stowarzyszenie mogło zaliczyć VAT do kosztów działalności statutowej i nie mogło odzyskać uiszczonego podatku VAT z tytułu zakupów dokonanych na potrzeby realizacji projektu jeżeli nie składało deklaracji VAT korzystając ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie dokonuje sprzedaży towarów i usług w rozumieniu ustawy ani nie składa miesięcznych deklaracji korzystając ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług nie mogło dokonać odliczenia podatku VAT z dokonanych zakupów towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
W myśl art. 15 ust. 1 cyt. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art.15 ust. 2).
Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma miejsca w rozpatrywanej sprawie).
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jak wynika z art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. – Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach.
Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków. Z opisu sprawy wynika, iż Stowarzyszenie zgodnie ze statutem i zgłoszeniem nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie dokonuje też żadnej sprzedaży produktów np. płyt ze swoją muzyką ani też nie świadczy żadnych odpłatnych usług np. daje koncerty. Stowarzyszenie nie składa także deklaracji VAT, korzystając ze zwolnienia. Stowarzyszenie utrzymuje się jedynie ze składek członkowskich i darowizn.
Stowarzyszenie złożyło wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów" w ramach PROW 2007-2013. Projekt był realizowany w okresie od czerwca do października 2011 roku i zakładał promowanie muzyki poprzez nagranie płyty ze śpiewem chóralnym i trasę koncertową. Zostały przeprowadzone szkolenia chórzystów przez profesjonalną firmę w zakresie emisji głosu, nagrano płytę matkę przez profesjonalną firmę, wytłoczono 1000 szt. płyt i odbyto trasę koncertową, gdzie ponoszono koszty transportu, noclegów i wyżywienia, brało w tym udział 43 chórzystów.
Płyty były i są rozdawane są za darmo i koncerty także były za darmo - co jest zgodne z wytycznymi PROW. Wydatki zostały pokryte z posiadanych składek i mają być zrefundowane w 85% ze środków unijnych w ramach działania 413 PROW. W związku z tym, że Stowarzyszenie nie dokonuje sprzedaży, nie dokonało zgłoszenia na potrzeby VAT i nie odliczyło podatku VAT. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie podatku naliczonego przez podmioty niebędące zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawcy, w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem treść wniosku wskazuje, że wydatki związane z przedmiotowym zadaniem nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi, ponadto Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym zadaniem. Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju w zakresie małych projektów” PROW na lata 2007-2013, ponieważ nie mają one związku z czynnościami opodatkowanymi, ponadto Stowarzyszenie nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W zakresie przedmiotowego projektu Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.