INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 września 2013 r. (data wpływu 13 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania pn. „…” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 września 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania pn. „…”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca (Ludowy Klub Sportowy „…”) realizuje projekt pod nazwą „…”, którego celem jest aktywizacja społeczności wiejskiej oraz promowanie aktywnego trybu życia poprzez zachęcenie mieszkańców S i okolic do uczestnictwa w życiu kulturalnym i sportowo- rekreacyjnym wsi.
Realizacja operacji pozwoliła wyposażyć budynek w niezbędny sprzęt oraz urządzenia. W związku z realizacją zadania pomieszczenia na parterze wyposażone zostały w ławki z przegrodami na obuwie, a także wieszaki na ubrania. Pokój ścienny na parterze został wyposażony w szafę na ubrania, szafę na dokumenty, biurko, regał i stół z krzesłami dla czterech osób. W przejściu zamontowano gablotę na puchary i dyplomy. Na piętrze w części socjalno-rekreacyjnej zakupiono stoły oraz krzesła dla 30 osób. Mały aneks kuchenny doposażony został w szafki i blaty a także w kuchenkę gazowo-elektryczną. W pozostałej części obok stołu do ping-ponga zamontowane zostały urządzenia do ćwiczeń siłowych oraz telewizor.
Z uwagi na brak urządzeń grzewczych w tej części budynku, zakupiono dwie nagrzewnice elektryczne. Wyposażony budynek będzie równocześnie pełnił funkcję świetlicy, która będzie służyć mieszkańcom i turystom odwiedzającym teren Powiatu do organizowania spotkań, szkoleń, imprez i uroczystości. Dzięki wyposażeniu budynku w wymienione urządzenia i sprzęt powstał nowoczesny obiekt wykorzystywany na cele sportowe i społeczno-kulturalne wsi i okolic służące rozwijaniu i kultywowaniu tradycji, integracji społecznej i rozwoju różnych form zainteresowań społeczności lokalnej.
Zakupiony sprzęt jak i wyposażony budynek będzie ogólnodostępny dla wszystkich zawodników klubu oraz mieszkańców i będzie on udostępniony nieodpłatnie. Po wszystkich pracach związanych z adaptacją wnętrza budynku planuje się uroczyste otwarcie i przekazanie obiektu dla mieszkańców wsi S. Impreza obejmować będzie organizację rozgrywek sportowych przy uroczystym otwarciu budynku klubowego. W ramach pracy własnej świadczonej nieodpłatnie zostanie przywieziony i zamontowany sprzęt do siłowni.
A także w zakresie imprezy zostanie wykonany projekt graficzny, druk plakatów i ich rozwieszenie na terenie wsi S oraz rozniesienie ulotek, zostanie przygotowany obiekt do imprezy oraz będzie prowadzona impreza, nastąpi także jej ochrona, obsługa porządkowa, sędziowska i medyczna. Impreza będzie miała charakter otwarty, będzie ogólnodostępna i bezpłatna. Każda osoba chętna będzie mogła wziąć w niej udział.
Efekty rzeczowe planowane do osiągnięcia w związku z realizacją operacji to: wskaźnik produktu: ilość zorganizowanych imprez – 1, ilość wyposażonych obiektów sportowych spełniających zarazem funkcję świetlicy wiejskiej – 1, wskaźnik rezultatu: nastąpi wzrost aktywizacji społeczności wiejskiej, promowanie aktywnego trybu życia, wzrost liczby osób korzystających z wyposażonego budynku klubowego spełniającego zarazem funkcję świetlicy o 20%. Poprzez realizację tej operacji nastąpi wzmocnienie aktywności społeczności lokalnej. Dzięki wyposażonemu budynkowi mieszkańcy S oraz okolicznych miejscowości, a także turyści będą mieli możliwość spotkań oraz czynnego i rekreacyjnego uprawiania sportu.
Poprzez wyposażenie budynku w niezbędny sprzęt i urządzenia odpowiednio przystosowano i poprawiono jakość miejsca do szerzenia sportowych idei, promocji aktywnego trybu życia i kultywowania tradycji. W ramach realizacji operacji na Wnioskodawcę zostały wystawione faktury przez podatnika będącego płatnikiem VAT. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie osiąga przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja zadania nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Realizacja operacji pozytywnie wpłynie na świadomość społeczeństwa na skutek aktywizacji społeczności wiejskiej oraz promowania aktywnego trybu życia poprzez zachęcenie mieszkańców S i okolic do uczestnictwa w życiu kulturalnym i sportowo- rekreacyjnym wsi. Planowany termin zakończenia realizacji zadania (złożenia wniosku o płatność) przypada na grudzień 2013 r. Obligatoryjnym załącznikiem do wniosku o płatność jest indywidualna interpretacja w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej.
Realizacja przedmiotowej operacji nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług. Przyczyni się natomiast do większej aktywizacji mieszkańców, gdyż obiekt sportowy spełniający zarazem funkcję świetlicy wiejskiej będzie służyć jako miejsce do spotkań mieszkańców oraz uprawiania sportu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania „…” w ramach działania „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” objętego PROW na lata 2007–2013?
Stanowisko Wnioskodawcy: Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania „…” w ramach działania „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” objętego PROW na lata 2007–2013, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany w Urzędzie Skarbowym jako podatnik od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie). Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT-7. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. „…”. Przez realizację tej operacji nastąpi wzmocnienie aktywności społeczności lokalnej. W efekcie projektu zrealizowano adaptację oraz wyposażenie budynku jak również planuje się imprezę związaną z uroczystym otwarciem i przekazaniem budynku dla mieszkańców. W ramach realizacji operacji na Wnioskodawcę zostały wystawione faktury przez podatnika będącego płatnikiem VAT. Impreza będzie miała charakter otwarty, będzie ogólnodostępna i bezpłatna.
Każda osoba chętna będzie mogła wziąć w niej udział. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie osiąga przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja zadania nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Realizacja przedmiotowej operacji nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej.
Mając zatem na uwadze wskazane wyżej unormowania, w tym przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a zatem towary nabywane na potrzeby realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z realizacją projektu.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania, należało uznać za prawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu stanu faktycznego, a w szczególności prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej generującej podatek należny oraz zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.