INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 września 2013 r. (data wpływu 16 września 2013 r.) uzupełnionym pismem z 2 grudnia 2013 r. (data wpływu 6 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 września 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 2 grudnia 2013 r. (data wpływu 6 grudnia 2013 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 27 listopada 2013 r. znak: IBPP3/443-1154/13/UH.
W przedmiotowym wniosku uzupełnionym pismem z 2 grudnia 2013 r. został przedstawiony następujący opis stanu faktycznego: Wnioskodawca (Fundacja Lokalna Grupa Działania „…” jest partnerstwem trójsektorowym składającym się z przedstawicieli sektora publicznego, społecznego i gospodarczego. Fundacja działa jako LGD w rozumieniu ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich, rozporządzenia Rady (WE) nr 1689/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Fundacja jako podmiot nie będący płatnikiem podatku VAT, nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektów współpracy realizowanych w ramach OSI IV LEADER Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (działanie 421 Wdrażanie projektów współpracy) współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Fundacja nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Fundacja poza działalnością statutową realizuje Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013 na podstawie umowy o warunkach i sposobie realizacji Lokalnej Strategii Rozwoju nr ... zawartej pomiędzy Samorządem Województwa a Fundacją. Powołując się na ww. umowę Fundacja zobowiązuje się do osiągnięcia wynikających z Lokalnej Strategii Rozwoju celów ogólnych: Podniesienie jakości życia na obszarze ... . Integracja obszaru … i zwiększenie zaangażowania mieszkańców w rozwój swoich miejscowości. Rozwinięcie funkcji turystycznych … i wypromowanie go na terenie regionu i kraju.
Środki finansowe pozyskiwane w ramach PROW wydatkowane są na: a.Działanie 413: Wdrażanie Lokalnej Strategii Rozwoju poprzez: „Różnicowanie w kierunku działalności nierolniczej” „Tworzenie i rozwój mikroprzedsiębiorstw” „Odnowa i Rozwój Wsi” „Małe projekty” b.Działanie 421: Wdrażanie projektów współpracy c.Działanie 431: Funkcjonowanie LGD, nabywanie umiejętności i aktywizacja Działalność Fundacji w tym zakresie jest nieodpłatna. Fundacja nie prowadzi działalności gospodarczej. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektów współpracy w ramach. OSI IV PROW nie są i nie będą wykorzystywane przez Fundację do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Czy wobec powyższego podatek VAT może być uznawany za koszt kwalifikowany? W piśmie z 2 grudnia 2013r. Wnioskodawca wyjaśnił, że: W celu realizacji zadań w ramach działania 421 Wdrażanie projektów współpracy w ramach Osi IV Leader Lokalna Grupa Działania składa wniosek oraz podpisuje umowę na realizację każdego projektu oddzielnie. Wniosek z 6 września 2013 r. o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczy wyłącznie projektu pt. „…”, na realizację którego Fundacja podpisała umowę 31 października 2013 r. Projekt był realizowany w okresie od czerwca do sierpnia 2013 r., w tym czasie były dokonywane związane z projektem zakupy towarów i usług.
Projekt „…” polegał na wydaniu śpiewnika zawierającego regionalne pieśni trzech partnerskich Lokalnych Grup Działania (LGD „Spichlerz …., Stowarzyszenie LGD „…” oraz Podhalańska LGD) oraz organizacji wydarzeń promocyjno-kulturalnych.
Realizacja projektu miała na celu wzrost wykorzystania kulturowych zasobów obszarów wszystkich partnerskich LGD w kierunku rozwoju kultury regionalnej, zwiększenie zainteresowania gwarą oraz dialektami językowymi poszczególnych regionów przez wydanie materiałów informacyjnych w formie śpiewnika pieśni biesiadnych w nakładzie 9000 egzemplarzy oraz popularyzację regionalnych walorów kulturowych i integracja z ich wykorzystaniem przez zorganizowanie wydarzenia kulturalnego na terenie … Lokalnej Grupy Działania, Festiwalu … na terenie Fundacji LGD „…” oraz imprezy promocyjno-kulturalnej na terenie LGD „…”.
W związku z realizacją projektu zostały nabyte następujące towary i usługi: opracowanie i druk śpiewnika, który był rozdawany nieodpłatnie; wynajem pomieszczeń, nagłośnienia, sceny, hal namiotowych, wydruk plakatów i zaproszeń, zatrudnienie konferansjerów oraz opłacenie występu zespołu podczas ogólnodostępnego i niebiletowanego wydarzenia kulturalnego; transport, noclegi i wyżywienie dla uczestników projektu, za które nie pobierano opłaty od uczestników oraz koszty ogólne obsługi projektu (koordynator, obsługa księgowa, delegacje).
Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu współpracy „…” nie były i nie będą wykorzystywane przez Fundację do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT, na których Wnioskodawca widnieje jako nabywca. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (doprecyzowane pismem z 2 grudnia 2013 r.): Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „…” realizowanemu z działania 421 Wdrażanie projektów współpracy w ramach Osi IV LEADER Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013?
Stanowisko Wnioskodawcy(doprecyzowane pismem z 2 grudnia 2013 r.): Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „…” realizowanemu z działania 421 Wdrażanie projektów współpracy w ramach Osi IV LEADER Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zauważa, że w piśmie z 2 grudnia 2013 r. (wpływ 6 października 2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 27 listopada 2013 r. znak: IBPP3/443-1154/13/UH, Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego oraz przeformułował pytanie i własne stanowisko. Tym samym przyjęto, że przedstawione w tym piśmie informacje są ostateczne a podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie odnosi się do tej wersji pytania i stanowiska Wnioskodawcy. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 96 ust 4 ustawy o VAT, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, po uprzednim złożeniu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca realizował w okresie od czerwca do sierpnia 2013 r. projekt pn. „…”. Projekt miał na celu wykorzystanie kulturowych zasobów obszarów partnerskich LGD przez zwiększenie zainteresowania gwarą oraz dialektami językowymi poszczególnych regionów.
W ramach projektu wydano śpiewnik pieśni biesiadnych oraz zorganizowano wydarzenie kulturalne na terenie …. Lokalnej Grupy Działania, Festiwal … na terenie Fundacji LGD „…” oraz imprezę promocyjno-kulturalną na terenie LGD „…”. W związku z realizacją projektu zakupiono opracowanie i druk śpiewnika plakatów i zaproszeń; wynajęto pomieszczenia, nagłośnienie, sceny, hale namiotowe, zatrudniono konferansjerów oraz opłacono występ zespołu, zakupiono transport, noclegi i wyżywienie dla uczestników projektu, oraz pokryto koszty ogólne obsługi projektu (koordynator, obsługa księgowa, delegacje).
Zakupione towary i usługi dokonywane w związku z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT, na których jako nabywca widnieje Wnioskodawca. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie były i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT-7. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający odliczenie podatku od towarów i usług związanego z nabywanymi towarami i usługami dotyczącymi realizacji przedmiotowego projektu. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a dokonane zakupy towarów i usług nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca nie ma zatem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z ww. projektem. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „…” realizowanemu z działania 421 Wdrażanie projektów współpracy w ramach Osi IV LEADER Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013 należało uznać za prawidłowe. Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku.
W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przestawionego stanu faktycznego, a w szczególności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Końcowo należy zauważyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji przez samego Wnioskodawcę, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. .