INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku 22 października 2012r. (data wpływu 26 października 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 października 2012r.
(data wpływu 26 listopada 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 października 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 października 2012r.
(data wpływu 26 listopada 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 9 listopada 2012r. znak: IBPP3/443-1172/12/LŻ. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT i zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług nie ma takiego obowiązku (art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 35 z późn. zm.). Obecnie Wnioskodawca realizuje operację współfinansowaną ze środków Funduszy Europejskich.
Do złożenia wniosku o płatność w Urzędzie Marszałkowskim województwa wymagany jest załącznik - interpretacja indywidualna. Interpretacje indywidualną składa się wraz z wnioskiem celem potwierdzenia, że Wnioskodawca nie jestem podatnikiem VAT i w związku z tym nie może odliczyć VAT oraz że w ramach realizowanej operacji podatek VAT jest dla Wnioskodawcy kosztem kwalifikowanym.
Projekt „” polega na przeprowadzeniu zajęć, których celem jest aktywizacja społeczności lokalnej, podniesienie jakości życia mieszkańców LSR poprzez umożliwienie im aktywnego i rozwijającego spędzania czasu wolnego, promowanie różnorodności kulturowej, otwartości w kontaktach międzyludzkich na rzecz budowania kapitału społecznego oraz kształtowanie pozytywnych nawyków i postaw żywieniowych u dzieci i dorosłych. Projekt realizowany jest w dwóch etapach: pierwszy etap składający się z 5 warsztatów zakończy się najpóźniej 31.12.2012r. drugi etap (7 warsztatów) zakończy się 30.06.2013r. Warsztaty są bezpłatne i ogólnodostępne dla mieszkańców gmin objętych działaniem LGD „” (Gminy: …..).
Zakupy dokonane w związku z realizacją projektu nie będą udokumentowane fakturami VAT, ponieważ wykonawca projektu (firma przeprowadzająca warsztaty) nie jest czynnym płatnikiem VAT. Poniesione koszty Wnioskodawca udokumentuje wystawionymi przez wykonawcę rachunkami uproszczonymi, na podstawie których Wnioskodawca rozliczać będzie projekt, sumy przedstawione na rachunkach stanowią koszty Wnioskodawcy w projekcie. Zakupy związane z realizacją projektu są zakupami usług (organizacji warsztatów) i nie mają one związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie : Czy istnieje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu? Stanowisko Wnioskodawcy : Oczywiste jest dla Wnioskodawcy, że nie będąc zarejestrowany jako podatnik VAT nie ma możliwości odliczenia VAT, a co za tym idzie, jest dla Wnioskodawcy kosztem kwalifikowanym przy realizacji operacji współfinansowanych z Funduszy Europejskich. W związku z tym, że działalność jest zwolniona z VAT (art.
113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 z późn. zm. )Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia VAT, gdyż prawo to przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 z późn. zm.). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, jednakże w oparciu o inne argumenty niż wskazane przez Wnioskodawcę.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług(…).
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT i zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług nie ma takiego obowiązku (art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 35 z późn. zm.). Warsztaty są bezpłatne i ogólnodostępne dla mieszkańców gmin objętych działaniem LGD.
Zakupy dokonane w związku z realizacją projektu nie będą udokumentowane fakturami VAT, ponieważ wykonawca projektu (firma przeprowadzająca warsztaty) nie jest czynnym płatnikiem VAT. Poniesione koszty udokumentuję wystawionymi przez wykonawcę są rachunkami uproszczonymi, na podstawie których Wnioskodawca rozliczać będzie projekt, sumy przedstawione na rachunkach stanowią koszty Wnioskodawcy w projekcie. Zakupy związane z realizacją projektu są zakupami usług (organizacji warsztatów) i nie mają one związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi VAT.
W omawianej sprawie mamy więc do czynienia z sytuacją gdy w ramach realizacji projektu działania podejmowane przez kontrahenta Wnioskodawcy były dokumentowane rachunkami uproszczonymi a nie fakturami VAT. Wskazać w tym miejscu należy, iż faktury wystawiane przez podatników VAT pełnią fundamentalną rolę na gruncie tego podatku. Podkreślić należy, iż faktura jest nie tylko podstawowym dokumentem księgowym, którego funkcją jest udokumentowanie transakcji i umożliwienie poprawnego ujęcia jej w księgach zarówno wystawcy, jak i odbiorcy faktury. Na gruncie podatku VAT jest ona dokumentem, któremu przypisane są istotne funkcje podatkowe dla potrzeb rozliczeń podatku VAT.
Po stronie nabywcy faktura stanowi podstawę odliczenia podatku naliczonego – o czym stanowi cytowany na wstępie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, zaś stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 tej ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik rzeczoną fakturę otrzymał (albo dokument celny). Należy zauważyć, że prawo do odliczenia wiąże się tylko z otrzymaniem faktury: dokumentującej rzeczywisty obrót gospodarczy; wystawionej przez uprawniony do tego podmiot (zarejestrowanego podatnika VAT uprawnionego do wystawiania faktur, tj. podatnika VAT czynnego).
Tak więc w sytuacji gdy Wnioskodawca realizując przedmiotowy projekt dokonuje nabycia towarów i usług od kontrahenta niebędącego czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT dokumentującego realizowane przez siebie świadczenia i dostawy rachunkami uproszczonymi, nie może być mowy o jakimkolwiek prawie do odliczenia podatku VAT, nawet w sytuacji gdyby kwota tego podatku była wykazana na rachunku uproszczonym. Reasumując skoro Wnioskodawca w trakcie realizacja projektu pod nazwą „” nie będzie dokonywał zakupu towarów i usług dokumentowanych fakturami VAT i tym samym nie będzie otrzymywał faktur VAT, po stronie Wnioskodawcy nie będzie w ogóle postawało prawo do ewentualnego odliczenia.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy zgodnie, z którym nie ma prawa do odliczenia podatku VAT co do zasady należało uznać za prawidłowe, jednakże nie ze względu na brak związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi lecz z uwagi na dokonywanie nabyć dokumentowany rachunkami uproszczonymi. Ponadto tut. organ nadmienia, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko podatku VAT natomiast przedstawione we wniosku informacje o koszcie kwalifikowanym tut. organ potraktował jako dodatkowe informacje przedstawione przez Wnioskodawcę. Organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
Pojęcie to należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji indywidualnej mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT może być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.