INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. organu w dniu 6 grudnia 2012r., uzupełnionym pismem, które wpłynęło do tut. organu w dniu 20 lutego 2013r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 grudnia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem, które wpłynęło do tut. organu w dniu 20 lutego 2013r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca (Stowarzyszenie) działa od roku 2009. Stowarzyszenie działa w oparciu o Statut, prowadzona działalność jest nieodpłatna. Stowarzyszenie wpisane jest do Krajowego Rejestru Sadowego i nie prowadzi działalności gospodarczej.
W roku 2010 Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy w Ramach osi 4 LEADER Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013. Na dzień składania niniejszego wniosku podatnik w zakresie usług związanych z działalnością statutową korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wydatki i koszty ponoszone w projektach realizowanych przez Wnioskodawcę nie wiążą się z żadnymi przychodami - nie prowadzi się sprzedaży towarów i usług bezpośrednio lub pośrednio związanymi z kosztami.
Działalność Wnioskodawcy (realizując projekty) opiera się wyłącznie na zorganizowaniu i opłaceniu szkoleń, warsztatów, cateringu, wynagrodzeń, oraz innych zakupów usług lub materiałów, zgodnie z zawartymi umowami o dofinansowanie i realizowanym harmonogramem wydatków. W ramach tego działania Wnioskodawca realizować będzie cykl warsztatów dla 75 uczestników projektu z 5 gmin (warsztaty z marketingu produktu lokalnego 30 godzin, warsztaty na temat korzyści ekonomii społecznej 30 godzin, warsztaty z wdrożenia biznesplanu 36 godzin).
A także wykonanie opracowania dotyczącego oceny dotychczasowych prac w promocji i marketingu i dystrybucji produktów lokalnych, oraz opracowanie biznesplanu dotyczącego sprzedaży produktów … . Opracowany również zostanie system identyfikacji wizualnej, tworząc wyrazisty i rozpoznawalny znak marki, czytelny dla odbiorców oferty turystycznej. Przewidziany jest również zakup lady do sklepu lokalnego, regałów ekspozycyjnych, ekspozytorów drewnianych, chłodziarki oraz etykiet samoprzylepnych. Wszystkie faktury zostaną dołączone do refundacji.
Nadrzędnymi celami projektu jest dokonanie oceny ekonomicznej gwarantującej powodzenie sprzedaży produktów lokalnych i stworzenie ich znaczącej pozycji na rynku regionalnym oraz poszerzenie możliwości do zarobkowania w branży produktu turystycznego oraz stworzenie dodatkowych źródeł dochodów na obszarach wiejskich poprzez warsztaty prezentujące możliwości działania w strukturze ekonomii społecznej. Szkolenia, zakup sprzętu, wyposażenia ekspozycji produktów przyczynią się do kształtowania postaw przedsiębiorczych oraz wzbudzenia zaufania dla inicjatyw w ramach rozwoju ekonomicznego działalności pozarolniczej.
Wszystkie ww. działania realizowane są w ramach projektu od 20 listopada 2012r. do 31 grudnia 2012r. pn. „…”. Projekt będzie służył rozwojowi produktu lokalnego marki … w gminach …, …, …, … oraz … poprzez opracowanie biznesplanu i pilotaż jego wdrożenia wśród producentów, cykl warsztatów dla producentów dot. marketingu produktu lokalnego i jego wytwarzania oraz sprzedaży w strukturach ekonomii społecznej oraz stworzenie systemu identyfikacji wizualnej produktu, zakup metek i wyposażenie ekspozycji stałych i przenośnych, a także popularyzacji ekonomii społecznej oraz poszerzenia możliwości zarobkowania w branży produktu turystycznego mieszkańców ww. gmin.
Wnioskodawca oświadcza, że realizowane w ramach projektu zajęcia oraz wydawnictwa rozpowszechniane będą nieodpłatnie oraz Beneficjenci nie będą ponosili opłat. Ww. projekt realizowany jest w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 działanie Oś LEADER, działanie 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju. Nabyte towary i usługi nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Ponadto w piśmie, które wpłynęło do tut. organu w dniu 20 lutego 2013r.
Wnioskodawca wskazał, że nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7, realizacja projektu jest całkowicie nieodpłatna, z tytułu realizacji projektu Wnioskodawca nie uzyskiwał żadnych przychodów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (sformułowane w piśmie, które wpłynęło do tut. organu w dniu 20 lutego 2013r.): Czy w związku z realizacją przedmiotowego projektu Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT?
Stanowisko Wnioskodawcy
(sformułowane w piśmie, które wpłynęło do tut. organu w dniu 20 lutego 2013r.): W związku z realizacją przedmiotowego projektu Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (…).
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (Stowarzyszenie) w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 działanie Oś LEADER, działanie 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju zrealizował w okresie od 20 listopada 2012r. do 31 grudnia 2012r. projekt pn. „…”. Nabyte towary i usługi nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Realizacja projektu jest całkowicie nieodpłatna, z tytułu realizacji projektu Wnioskodawca nie uzyskiwał żadnych przychodów. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Mając zatem na uwadze wskazane wyżej unormowania, w tym przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabyte towary i usługi nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu. Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, należało uznać za prawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu stanu faktycznego, a w szczególności prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej generującej podatek należny oraz zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.