INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 listopada 2013 r. (data wpływu 21 listopada 2013 r.), uzupełnionym pismem z 5 lutego 2014 r. (data wpływu 12 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 listopada 2013 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z 5 lutego 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis stanu faktycznego: Korzystając ze zwolnienia z VAT Wnioskodawca od momentu rejestracji do dnia dzisiejszego nie jest podatnikiem podatku VAT. Aktualnie w ramach PROW, na podstawie umowy z Samorządem Województwa … (umowa nr …) operację pn. „…”.
Umowa ta przewiduje pomoc finansową Urzędu Marszałkowskiego na koszty kwalifikowane realizacji tego zamierzenia w wysokości 23 391,53 zł., ale nie więcej niż 80% kwoty poniesionych kosztów kwalifikowanych i nie więcej niż 25 tysięcy złotych. Całkowita wartość projektu wynosi 29 280,37 zł w tym VAT 4.735,99 zł. Wnioskodawca realizując zadanie poniesie ww. wydatki ujęte we wniosku i do 31 grudnia 2013 r. ma obowiązek złożyć wniosek o płatność.
Termin zakończenia zadania zgodnie z Umową – 31 grudnia 2013 r. W związku z tym że Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z VAT, nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Wykonawcę, a więc ujął we wniosku do Urzędu Marszałkowskiego podatek VAT jako wydatek kwalifikowany, z uwagi na spełnienie warunku, że jest on zwrócony w jakikolwiek inny sposób. Jednak wniosek o płatność/refundacja/ może nastąpić dopiero po złożeniu kompletnego wniosku, wraz z indywidualną interpretacją podatkową dotyczącą zwrotu VAT naliczonego dla Wnioskodawcy.
W piśmie z 5 lutego 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Operacja ujęta we wniosku polega na modernizacji sali Wiejskiego Ośrodka Kultury. Modernizacja wykonywana jest kompleksowo metodą zleceniową, a wykonawca wystawił fakturę dokumentującą wykonanie robót, obciążając nią Wnioskodawcę. Po modernizacji sala jest ogólnodostępna , nie są pobierane opłaty i nie jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (uzupełnione pismem z 5 lutego 2014 r.): Czy Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT?
Stanowisko Wnioskodawcy
(uzupełnione pismem z 5 lutego 2014 r.): Wnioskodawca nie może odliczyć naliczonego podatku VAT związanego z realizowaną operacją. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Na wstępie Dyrektor Izby Skarbowej w … zauważa, że w piśmie z 5 lutego 2014 r. (wpływ 12 lutego 2014 r.), Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego oraz przeformułował pytanie i własne stanowisko. Tym samym przyjęto, że przedstawione w tym piśmie informacje są ostateczne a podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie odnosi się do tej wersji pytania i stanowiska Wnioskodawcy.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3–7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie). Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy o VAT, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, po uprzednim złożeniu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca do 31 grudnia 2013 r. realizował operację pn. „…”. Operacja ta polega na modernizacji sali Wiejskiego Ośrodka Kultury. Modernizacja wykonywana jest kompleksowo metodą zleceniową, a wykonawca wystawił fakturę dokumentującą wykonanie robót, obciążając nią Wnioskodawcę.
Po modernizacji sala jest ogólnodostępna , nie są pobierane opłaty i nie jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT-7. Biorąc pod uwagę wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w opisanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabywanymi towarami i usługami dotyczącymi realizacji ww. operacji. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a dokonane zakupy nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujących podatek należny.
Wnioskodawca nie ma zatem możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. „…”. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, a w szczególności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U.
Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.