INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 listopada 2013 r. (data wpływu 22 listopada 2013 r.), uzupełnionym pismem z 13 lutego 2014 r. (data wpływu 19 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „…” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 listopada 2013 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z 13 lutego 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „…”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis stanu faktycznego: Stowarzyszenie (Wnioskodawca) jest partnerstwem trójsektorowym, składającym się z przedstawicieli sektora publicznego, gospodarczego i społecznego.
Wnioskodawca jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem osób fizycznych i osób prawnych, w tym jednostek samorządy terytorialnego o celach niezarobkowych, działającym jako Lokalna Grupa Działania (LGD) w rozumieniu ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, rozporządzenia Rady (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia i rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz.Urz.
UE L277 z 21 października 2005 r. str.1) mającym na celu działanie na rzecz zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.
Wnioskodawca nie jest zarejestrowane jako „podatnik VAT czynny” i nie składa deklaracji VAT-7. W ramach działania 421 „Wdrożenie projektów współpracy” w ramach osi IV - Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013 pomoc finansowa przyznawana jest na przygotowanie/realizację projektów współpracy lokalnej, międzyregionalnej, międzynarodowej mającej na uwadze, aby były one zgodne z celami zawartymi w podstawowym dokumencie strategicznym tj.: Lokalnej Strategii Rozwoju, a ich treść brzmi następująco: Wykorzystane turystyczne walory przyrodnicze i kulturowe obszaru ...Grupy Działania, Aktywna i zintegrowana społeczność lokalna obszaru ...Grupy Działania, Wsparcie konkurencyjności działalności rolniczej i pozarolniczej na obszarze ...Grupy Działania, Zrównoważone korzystanie z zasobów środowiska naturalnego.
Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy finansowej w ramach działania 421 „Wdrażanie projektów współpracy” w ramach osi IV – Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013 do Urzędu Marszałkowskiego Województwa … na realizację operacji o następującym tytule: „…”. Interpretacja indywidualna będzie stanowić niezbędny załącznik do wniosku o płatność na etapie refundowania poniesionych wydatków związanych z realizacją ww. projektu. W ramach realizacji projektu współpracy pt.
„…” stworzonych zostanie 6 wiosek tematycznych oraz podstawy ich funkcjonowania jako ofert turystycznych przez przygotowanie koncepcji i wstępne wdrożenie produktów turystycznych wykorzystujących zasoby społeczne, historyczne, kulturowe, rolnicze, przyrodnicze i turystyczne wsi w sposób twórczy i nowatorski. Przez pracę z wybranymi miejscowościami, w których prowadzone będą działania animacyjno-szkoleniowe zostaną opracowanie metodą aktywną i partycypacyjną produkty turystyczne oparte na gospodarce wiedzy, twórczości i emocji.
Zostanie wstępnie zinterpretowana przestrzeń wsi, opracowana koncepcja wyposażenia miejsc do prowadzenia zajęć tak, żeby stało się to podstawą do starania się o dalsze środki finansowe. W ramach projektu przeprowadzone zostaną warsztaty: spotkania informacyjno- szkoleniowe, dwudniowe warsztaty szkoleniowe, warsztaty na terenie poszczególnych wsi, trzydniowe warsztaty uczenie się w działaniu, „...”. jednodniowe warsztaty z udziałem liderów. Opracowana zostanie strategia rozwoju i promocji wiosek tematycznych.
Natomiast w celu rozpromowania utworzonych ofert turystycznych z poszczególnych wiosek wydany zostanie katalog promocyjny składający się z okładki i broszur promocyjnych każdej miejscowości tematycznej, przygotowany zostanie film instruktażowo-promocyjny oraz utworzona podstrona www. Na zakończenie projektu zorganizowana zostanie również otwarta konferencja mająca na celu przedstawienie ofert szerszemu gronu oraz m.in. biurom turystycznym i szkołom.
Koszty związane z realizacją projektu zostaną poniesione na: wynagrodzenia osób prowadzących szkolenia/warsztaty, trenerów poczęstunki dla uczestników szkoleń/warsztatów wynajem sal na przeprowadzenia szkoleń/warsztatów pendrive dla uczestników dwudniowych warsztatów w … zakwaterowanie i wyżywienie uczestników dwudniowych warsztatów transport uczestników na jednodniowe i dwudniowe warsztaty oraz konferencje materiały do zajęć praktycznych na szkoleniach/warsztatach opracowanie scenariuszy do zajęć opracowanie strategii opracowanie graficzne, druk i tłumaczenie katalogu kopiowanie filmu instruktażowo-promocyjnego podróż i pobyt osób zaangażowanych ze strony LGD w realizację projektu współpracy utworzenie podstrony www na temat wiosek tematycznych wynagrodzenie współkoordynatora projektu.
Wszystkie zamówione towary i usługi (wymienione w opisie stanu faktycznego) związane z realizacją projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną. Uczestnicy nie będą ponosili żadnych (w tym wyżej wymienionych) kosztów w związku z uczestnictwem w warsztatach/szkoleniach/konferencji. Faktury dotyczące zakupów materiałów i usług będą wystawiane na Wnioskodawcę. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadania w ramach działania „Wdrażanie projektów współpracy” w ramach osi IV – Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013 pn. „…”?
Stanowisko Wnioskodawcy: Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadań w ramach działania „Wdrażanie projektów współpracy” w ramach osi IV – Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 – 2013 pn. „…”, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany w urzędzie skarbowym jako podatnik od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja indywidualna została wydana na podstawie przepisów w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., ponieważ wniosek dotyczy stanu faktycznego a wpłynął do organu 22 listopada 2013 r. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3–7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie). Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 96 ust 4 ustawy o VAT, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, po uprzednim złożeniu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca realizował projekt pn. „….”. Projekt polegał na stworzeniu 6 wiosek tematycznych z podstawami ich funkcjonowania. Wioski te będą stanowiły oferty turystyczne. W wybranych miejscowościach prowadzone będą działania animacyjno-szkoleniowe.
Zostanie wstępnie zinterpretowana przestrzeń wsi, opracowana koncepcja wyposażenia miejsc do prowadzenia zajęć. Działania te będą stanowiły podstawą do starania się o dalsze środki finansowe. W ramach projektu przeprowadzone zostaną warsztaty (spotkania informacyjno- szkoleniowe, dwudniowe warsztaty szkoleniowe, warsztaty na terenie poszczególnych wsi, trzydniowe warsztaty uczenie się w działaniu, „...”, jednodniowe warsztaty z udziałem liderów). Opracowana zostanie strategia rozwoju i promocji wiosek tematycznych.
Wydany zostanie katalog promocyjny składający się z okładki i broszur promocyjnych każdej miejscowości tematycznej, przygotowany zostanie film instruktażowo-promocyjny oraz utworzona podstrona www. Na zakończenie projektu zorganizowana zostanie również otwarta konferencja mająca na celu przedstawienie ofert szerszemu gronu oraz m.in. biurom turystycznym i szkołom.
W związku z realizacją projektu poniesiono koszty na wynagrodzenia osób prowadzących szkolenia/warsztaty, trenerów, poczęstunki dla uczestników szkoleń/warsztatów, wynajem sal na przeprowadzenia szkoleń/warsztatów, pendrive dla uczestników dwudniowych warsztatów, zakwaterowanie i wyżywienie uczestników dwudniowych warsztatów, transport uczestników na jednodniowe i dwudniowe warsztaty oraz konferencje, materiały do zajęć praktycznych na szkoleniach/warsztatach, opracowanie scenariuszy do zajęć, opracowanie strategii, opracowanie graficzne, druk i tłumaczenie katalogu, kopiowanie filmu instruktażowo-promocyjnego, podróż i pobyt osób zaangażowanych ze strony LGD w realizację projektu współpracy, utworzenie podstrony www na temat wiosek tematycznych. wynagrodzenie współkoordynatora projektu.
Wszystkie zamówione towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną. Uczestnicy nie będą ponosili żadnych kosztów w związku z uczestnictwem w warsztatach/szkoleniach/konferencji. Faktury dotyczące zakupów materiałów i usług będą wystawiane na Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i nie składa deklaracji VAT-7. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Biorąc pod uwagę wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w opisanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabywanymi towarami i usługami dotyczącymi realizacji ww. projektu. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a zatem dokonane zakupy nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujących podatek należny.
Wnioskodawca nie ma zatem możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. „Wioski tematyczne pomysłem na innowacyjne produkty turystyki wiejskiej”. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, a w szczególności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U.
Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.