INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 28 listopada 2013 r., (data wpływu 2 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 8 stycznia 2014 r. (data wpływu 10 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur, rachunków dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacja projektu pn. „….” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 2 grudnia 2013 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z 8 stycznia 2014 r. (data wpływu 10 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur, rachunków dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacja projektu pn. „….”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: B.(Wnioskodawca) jest organizacja działającą na podstawie przepisów ustawy o stowarzyszeniach.
Rozdział II Statutu ma brzmienie: Cele działalności: wprowadzenie „wymiaru europejskiego” do działań szkolnictwa, organizacji pozarządowych, samorządów terytorialnych i zawodowych; przygotowanie społeczeństwa do aktywnego udziału w życiu społecznym, kulturalnym i gospodarczym w zjednoczonej Europie; nawiązanie i prowadzenie współpracy z osobami i organizacjami w krajach Unii Europejskiej oraz obszaru Euroregionu Karpaty; podejmowanie działań na rzecz rozszerzenia infrastruktury turystycznej i okołoturystycznej oraz tworzenia alternatywnych źródeł dochodu na wsi; wspieranie małych i średnich przedsiębiorstw poprzez działalność doradczą, informatyczną i szkoleniową; kształtowanie postaw proekologicznych oraz wspieranie działań i inicjatyw służących ochronie środowiska; podejmowanie działań na rzecz społeczeństwa informacyjnego; prowadzenie działalności służących podnoszeniu świadomości i rozwojowi intelektualnemu oraz budowaniu społeczeństw obywatelskich w Europie; kształtowanie postaw tolerancji i równości szans różnych grup społecznych takich jak: mniejszości narodowe; bezrobotni; grupy zagrożone wykluczeniem społecznym; grupy wiekowe (młodzież, emeryci itp.) wyrównanie szans kobiet i mężczyzn itp.; pomoc osobom niepełnosprawnym w procesie integracji społecznej; udział w pracach instytucji partnerstwa lokalnego i dialogu społecznego; organizacja i prowadzenie działalności szkoleniowej i edukacyjnej; prowadzenie badań i sondaży oraz organizowanie grup eksperckich, zespołów konsultingowych i doradczych; podejmowanie inicjatyw wspomagających wzrost zatrudnienia poprzez działania na rzecz rozwoju lokalnego; prowadzenie współpracy z innymi osobami fizycznymi i prawnymi w zakresie wzajemnego poznania uwarunkowań i narzędzi przyszłej kooperacji w ramach struktur europejskich; wspieranie integracji i reintegracji zawodowej kobiet.
Wnioskodawca prowadzi działalność ze środków unijnych i nie jest płatnikiem podatku VAT, gdyż nie wykonuje żadnych czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 oraz art. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. Wnioskodawca nie będąc płatnikiem podatku VAT oraz nie wykonując podlegających opodatkowaniu tym podatkiem w związku z realizacją projektu „…”. Projekt finansowany jest z działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013 (środki pochodzą z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich). Projekt: „…”.
Rzeźby zostaną wykonane – każda przez innego lokalnego twórcę/artystę rzeźbiarza, który osobiście wybierze materiał niezbędny do jej wykonania (drewno, kamień, metal itp.) Kalkulacja kosztów: Koszt związany z wykonaniem jednego elementu małej architektury (rzeźby) to 1 900,00 zł brutto x 14 sztuk = 26 000,00 zł brutto oraz całościowy koszt związany z przygotowaniem placu pod montaż oraz montaż rzeźb – 4 650,00 zł brutto. B w związku z realizacją ww. projektu nie posiada prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego, tzn. nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.
W związku z tym wszystkie koszty dotyczące realizacji projektu związane z zakupami towarów i usług, w tym również podatek VAT stanowią koszt kwalifikowalny. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą w żaden sposób związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych w zakresie podatku VAT. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT 7. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur, rachunków dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu „…”?
Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur, rachunków dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu „…”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (…).
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak wynika z powyższych regulacji prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów, zakupy te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezsporny.
Należy jednak zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy o VAT, zgodnie którym (brzmienie obowiązujące do 31 grudnia 2013 r.), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).
W myśl art. 88 ust. 4 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, po uprzednim złożeniu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nie będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT realizuje projekt pn. „…”. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą w żaden sposób związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych w zakresie podatku VAT. Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni” przez złożenie deklaracji VAT-7. W świetle powyższego, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur, ani z rachunków dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „…”. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.