INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2008 r. (data wpływu 6 marca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 maja 2008 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w nakładach związanych z realizacją projektu dotyczącego modernizacji i rozbudowy Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 13 maja 2008 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w nakładach związanych z realizacją projektu dotyczącego modernizacji i rozbudowy Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz jego płatnikiem.
W ramach swojej działalności Gmina realizuje zadania nałożone na nią przepisami prawa, do realizacji których została powołana. Jedyną czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, którą wykonuje Gmina jest świadczenie usług w zakresie najmu i dzierżawy nieruchomości, w tym również gruntów stanowiących własność Gminy oraz obciążanie poprzez refakturowanie czynności użytkowania mediów przez jednostki organizacyjne Gminy. Pozostałe czynności wykonywane przez Gminę nie służą sprzedaży opodatkowanej.
W okresie od dnia 6 sierpnia 2004 roku Gmina korzystała z prawa do odliczania podatku jedynie w przypadku obciążania jednostek organizacyjnych Gminy refakturami za zużyte media, odliczając podatek naliczony od kosztów zużytych mediów. W miesiącu sierpniu 2004 roku Gmina rozpoczęła realizację projektu dotyczącego modernizacji i rozbudowy Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum. Prace zakończono w 2007 roku, ostatnią fakturę dotyczącą projektu zapłacono w maju 2007 roku. Projekt polegał na adaptacji pomieszczeń szkoły pod nowe sale lekcyjne oraz remont przewiązki łączącej szkołę podstawową i gimnazjum, a także adaptacje pomieszczeń pod kuchnię i stołówkę szkolną.
W 2007 roku majątek trwały i wyposażenie powstałe, zmodernizowane bądź zakupione (zaadaptowane pomieszczenia) w wyniku realizacji projektu Gmina przekazała nieodpłatnie podległej jednostce organizacyjnej Gminy tj. Zespołowi Szkoły Podstawowej i Gimnazjum. Od września 2007 roku w zmodernizowanych pomieszczeniach prowadzone są lekcje, a od września 2007 roku rozpoczęła swoją działalność kuchnia i stołówka szkolna. Stołówka szkolna prowadzona jest przez personel szkoły (nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym), a sprzedaż obiadów dokonywana jest wyłącznie na rzecz uczniów i pracowników szkoły. Stołówka nie prowadzi sprzedaży na wynos.
Zespół Szkoły Podstawowej i Gimnazjum jest zarejestrowanym podatnikiem zwolnionym dla podatku od towarów i usług. Zespół w zakresie sprzedaży korzysta z ustawowego limitu zwolnienia od VAT. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na to, że realizowany projekt nie służył sprzedaży opodatkowanej, Gmina nie nabyła prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego od poniesionych wydatków związanych z realizowanym projektem (roboty budowlane, nadzór budowlany, wyposażenie szkoły i stołówki szkolnej).
Również Zespół Szkoły Podstawowej i Gimnazjum, któremu przekazano do użytkowania zmodernizowane mienie w wyniku realizacji projektu, nie ma możliwości odliczenia podatku od zakupionych towarów i usług związanych ze zrealizowanym projektem, ponieważ to Gmina dokonała zakupu towarów i usług a nie Zespół Szkoły Podstawowej i Gimnazjum. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy towary i usługi, przy których nabyciu podatek został naliczony są wykorzystywane przez tego podatnika do czynności opodatkowanych.
Warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia jest bezsporny i bezpośredni związek dokonywanych zakupów z wykonywanymi czynnościami. W opisanej sytuacji Gmina zakupiła usługi budowlane, usługi nadzoru budowlanego, sprzęt szkolny (meble, tablice, akcesoria szkolne) i sprzęt kuchenny (piece, zlewozmywaki, suszarki, lodówki, chłodnie), natomiast czynności opodatkowane w zakresie sprzedaży posiłków dla uczniów i nauczycieli Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum dokonuje Zespół Szkoły Podstawowej i Gimnazjum.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gmina miała możliwość odliczenia podatku naliczonego w opisanym stanie faktycznym, jeżeli zakupione usługi i wyposażenie związane z modernizacją i rozbudową Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum nie służyło sprzedaży opodatkowanej, a po zakończeniu realizacji ww. zadania zmodernizowane pomieszczenia zostały przekazane podległej jednostce budżetowej - Zespołowi Szkoły Podstawowej i Gimnazjum?
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na to, że zakupione usługi robót budowlanych, nadzoru i wyposażenie nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej, Gmina w składanych deklaracjach VAT-7 nie dokonywała odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach na roboty budowlane, nadzór i sprzęt. Zaświadczenie jest niezbędne do przedłożenia w Wydziale Zarządzania Funduszami Europejskimi M. Urzędu Wojewódzkiego w K., w związku z koniecznością dokonania ponownej analizy kwalifikowalności podatku VAT dla projektów realizowanych w ramach ZPORR - pismo w tej sprawie załączono do niniejszego dokumentu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczanego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy tj. edukacji publicznej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Gmina realizuje projekt dotyczący modernizacji i rozbudowy Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum. Wnioskodawca dokonał adaptacji pomieszczeń szkoły pod nowe sale lekcyjne, remontu przewiązki oraz adaptacji pomieszczeń pod kuchnie i stołówkę.
Zaadaptowane pomieszczenia Wnioskodawca przekazał podległej jednostce organizacyjnej Gminy, tj. Zespołowi Szkoły Podstawowej i Gimnazjum. Zatem w myśl powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.
Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu dotyczącego modernizacji i rozbudowy Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum. Z treści wniosku wynika ponadto, iż inwestycja po jej zakończeniu tj. adaptacji pomieszczeń szkoły pod nowe sale lekcyjne oraz remont przewiązki łączącej szkołę podstawową i gimnazjum, a także adaptację pomieszczeń pod kuchnię i stołówkę szkolną została nieodpłatnie przekazana do użytkowania podległej jednostce organizacyjnej Gminy – Zespołowi Szkoły Podstawowej i Gimnazjum.
Zgodnie z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2006 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104) jednostki budżetowe, z zastrzeżeniem odrębnych przepisów, tworzą, łączą, przekształcają w inną formę organizacyjno – prawną i likwidują organy stanowiące jednostki samorządu terytorialnego – w odniesieniu do gminnych, powiatowych lub wojewódzkich jednostek budżetowych. Tworząc jednostkę budżetową organ, o którym mowa w ust. 1, nadaje jej statut oraz określa mienie przekazywane tej jednostce w zarząd.
Powyższe oznacza, że oddanie mienia do bezpłatnego używania na podstawie ww. przepisów jest nieodpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 – art. 8 ust. 1 cyt. ustawy.
Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy za odpłatne świadczenie usług uznaje się także nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.
Zatem przesłanką do opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych nieodpłatnie jest istnienie prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia towarów i usług, które są związane ze świadczoną usługą, a także realizowanie usług na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością. W myśl cytowanych powyżej przepisów o samorządzie gminnym, zadania z zakresu edukacji publicznej, należą do zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego.
Ponadto Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji, ponieważ jako jednostka samorządu terytorialnego korzystała ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań własnych należących do zakresu zadań publicznych. Wobec powyższego, nieodpłatne przekazanie Zespołowi Szkoły Podstawowej i Gimnazjum, będącemu jednostką organizacyjną gminy, zaadaptowanych pomieszczeń szkoły pod nowe sale lekcyjne, kuchnie i stołówkę szkolną, przewiązki łączącej szkołę z gimnazjum nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Reasumując, nabywane towary i usługi, związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu dotyczącego modernizacji i rozbudowy Zespołu Szkoły Podstawowej i Gimnazjum. Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.