INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 lutego 2014 r. (data wpływu 4 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 marca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis stanu faktycznego: … Agencja Rozwoju Regionalnego S.A. (Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi rachunkowość w oparciu o ustawę o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (t.j. Dz.U. z dnia 11 marca 2013 r., poz. 330) Wnioskodawca jest instytucją powołaną do prowadzenia działalności wspierającej rozwój regionu.
Do jej zadań statutowych należy inicjowanie i promowanie przedsiębiorczości w regionie, udzielanie pomocy finansowej na realizację przedsięwzięć gospodarczych społecznych, podejmowanie inicjatyw gospodarczych i organizacyjnych na rzecz tworzenia nowych miejsc pracy i redukcji bezrobocia, zarządzanie mieniem samorządowym, przekształcenia strukturalne i własnościowe, działanie na rzecz ochrony środowiska, tworzenie i zarządzanie parkami przemysłowymi i strefami inwestycyjnymi. Zadania te Wnioskodawca realizuje przy współpracy z jednostkami samorządowymi oraz przez realizację programów unijnych.
Wnioskodawca jest również członkiem Krajowej Sieci Innowacji, która stanowi część kierowanego przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości Krajowego Systemu Usług. W sierpniu 2013 r. Wnioskodawca podpisał z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości umowę o udzielenie wsparcia w ramach projektu systemowego PARP „…” w ramach Działania 5.2 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007–2013. Celem Działania 5.2 realizowanego w ramach POIG: Oś priorytetowa: Dyfuzja innowacji jest „Wspieranie instytucji otoczenia biznesu świadczących usługi proinnowacyjne oraz ich sieci o znaczeniu ponadregionalnym”.
Na podstawie tej umowy PARP udziela Wnioskodawcy wsparcia ze środków Unii Europejskiej na realizację usług doradczych o charakterze proinnowacyjnym: Etap I – audyt innowacyjności Etap II – doradztwo we wdrożeniu innowacji. Usługi doradcze wykonywane w ramach projektu systemowego Doradztwo KSI KSU dla innowacyjnych są realizowane przez ośrodek KSI KSU działający w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy, nie będący odrębnym podatnikiem podatku VAT.
W celu realizacji projektu „…”, Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi, które zgodnie z katalogiem wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem określonym w rozporządzeniu POIG Ministra Rozwoju Regionalnego z 2 kwietnia 2012 r. w sprawie udzielania przez PARP pomocy finansowej w ramach POIG 2007–2013, obejmuje ściśle określone w budżecie i wyłącznie niezbędne wydatki.
Nabyte w związku z realizacją projektu towary i usługi są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działań związanych z organizacją doradztwa (zapewnienie doradców, pomieszczeń i materiałów biurowych dla potrzeb doradztwa itp.) oraz do czynności związanych z zarządzaniem całym projektem, w tym również promocją, monitoringiem i rozliczeniem projektu.
Koszt udzielania usług doradczych, będzie w części finansowany przez beneficjentów wsparcia, wnoszących wkład własny do projektu (w zależności od zakresu merytorycznego usługi oraz wielkości przedsiębiorstwa), beneficjent-przedsiębiorca pokrywa od 0% do 50% kosztów kwalifikowanych realizowanych usług), który w tej części będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według właściwej stawki VAT. Za wkład własny beneficjenta będą uważane kwoty netto z wystawianych faktur. Będą to jedyne czynności opodatkowane, do których zostaną wykorzystywane towary i usługi sfinansowane wsparciem.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji projektu „…”, w części związanej ze sprzedażą opodatkowaną? Stanowisko Wnioskodawcy: Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie materiałów i usług służących realizacji projektu „…”, w części związanej ze sprzedażą opodatkowaną.
Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. czynności, które generują podatek należny.
Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością, przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni, nie ma natomiast znaczenia źródło finansowania wydatków na nabycie towarów i usług w tym podatku naliczonego, pokrycie tych wydatków (podatku naliczonego) nie z własnych środków podatnika nie pozbawia go prawa do odliczenia podatku. Wnioskodawca realizując projekt systemowy PARP „…” będzie pobierał od przedsiębiorców wkład własny do projektu, który będzie stanowił podstawę opodatkowania według właściwej stawki VAT.
W przypadku świadczenia usług doradczych, które nie są objęte zwolnieniem, ani obniżonymi stawkami podatku na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług i rozporządzeń wykonawczych, a zatem podlegają opodatkowaniu stawką 23%, od zakupów związanych z usługami doradczymi Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu stanu faktycznego jest prawidłowe. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 38 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 35), kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. W myśl natomiast art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 40 lit. d ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest instytucją powołaną do prowadzenia działalności wspierającej rozwój regionu. W sierpniu 2013 r. Wnioskodawca podpisał z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości umowę o udzielenie wsparcia w ramach projektu systemowego PARP „…”.
Nabywane w związku z realizacją projektu towary i usługi, są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działań związanych z organizacją doradztwa (zapewnienie doradców, pomieszczeń i materiałów biurowych dla potrzeb doradztwa itp.) oraz do czynności związanych z zarządzaniem całym projektem, w tym również promocją, monitoringiem i rozliczeniem projektu. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.
Koszt udzielania usług doradczych, będzie w części finansowany przez beneficjentów wsparcia, wnoszących wkład własny do projektu (w zależności od zakresu merytorycznego usługi oraz wielkości przedsiębiorstwa), beneficjent-przedsiębiorca pokrywa od 0% do 50% kosztów kwalifikowanych realizowanych usług), który w tej części będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według właściwej stawki VAT. Za wkład własny beneficjenta będą uważane kwoty netto z wystawianych faktur. Będą to jedyne czynności opodatkowane, do których zostaną wykorzystywane towary i usługi sfinansowane wsparciem.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych ze świadczeniem usług doradczych, które w części finansowane będą przez beneficjentów wsparcia wnoszących wkład własny. Jak już nadmieniono wyżej, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek realizowanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Katalog czynności opodatkowanych zawarty jest w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Należy w tym miejscu podkreślić, że czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie ustawy o VAT nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna.
Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych kosztów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.
W istocie okoliczność, czy transakcja została dokonana po cenie niższej, czy też wyższej od kosztu świadczenia, nie ma znaczenia dla zakwalifikowania transakcji jako „transakcji odpłatnej” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, bowiem to ostatnie pojęcie wymaga wyłącznie istnienia bezpośredniego związku między dostawą towarów lub świadczeniem usług, a świadczeniem wzajemnym (wynagrodzeniem) rzeczywiście otrzymanym przez podatnika. W związku z powyższym otrzymany wkład własny od beneficjenta za wykonanie usługi doradczej stanowi podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Jak wskazał Wnioskodawca koszt udzielania usług doradczych będzie w części finansowany przez beneficjentów wsparcia wnoszących wkład własny do projektu, który w tej części będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki. Podkreślić w tym miejscu należy, że wkład własny klienta stanowi całość wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za usługę doradczą, co oznacza, że cała usługa doradcza jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, a nie tylko w części finansowanej przez beneficjenta przez wniesienie wkładu własnego.
Świadczenie usług doradczych nie jest objęte zwolnieniem, ani obniżonymi stawkami podatku od towarów i usług na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług, a więc podlega opodatkowaniu stawką 23%. W konsekwencji, zakupy związane ze świadczeniem usług doradczych za wynagrodzeniem tj. z tytułu których beneficjent wnosi wkład własny, będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. Ze względu więc na związek dokonanych zakupów, wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie tych towarów i usług.
Prawo to przysługuje Wnioskodawcy bez względu na źródło finansowania zakupów (dotacja czy wkład własny), pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego od zakupów związanych z usługami doradczymi Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia – jest prawidłowe. Niniejsza interpretacja nie odnosi się do zagadnienia związanego z prawem do odliczenia w przypadku gdy beneficjent-przedsiębiorca pokrywa 0% kosztów kwalifikowanych realizowanych usług (brak wkładu własnego), bowiem kwestia ta wykracza poza zakres żądania interpretacji sformułowany w postawionym pytaniu i przedstawionym stanowisku.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.