INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 stycznia 2014 r. (data wpływu 4 marca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 18 kwietnia 2014 r. (data wpływu 30 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. „xxx” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 marca 2014r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. „xxx”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 18 kwietnia 2014 r. (data wpływu 30 kwietnia 2014 r.). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (doprecyzowany w piśmie z 18 kwietnia 2014 r.): Projekt (…) pn.
„xxx”, który wybrano do dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach poddziałania 7.1.1. Modernizacja i rozbudowa kluczowych elementów sieci drogowej Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013. Beneficjentem środków jest powiat, a realizatorem przedsięwzięcia Wnioskodawca, będący jednostką organizacyjną powiatu, a więc regulującą swoje wydatki bezpośrednio z budżetu powiatu. Zatem, podmiotem z którym odpowiednia instytucja podpisała umowę o dofinansowanie jest powiat, natomiast już w trakcie realizacji przedsięwzięcia, faktury VAT dotyczące wykonania prac na poszczególnych etapach projektu, wystawione zostały na Wnioskodawcę.
Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT. W ramach przedsięwzięcia wykonana została przebudowa dróg powiatowych nr … oraz … od miejscowości K. (poprzez P., Pr., K. i Ko.) do granicy powiatu a. i b. w miejscowości D., o łącznej długości 14,85 km. Na powyższą przebudowę składają się następujące prace: wykonanie nowej nawierzchni drogi, przebudowa i budowa chodników, przebudowa skrzyżowań, zatok autobusowych, utwardzonych poboczy, zjazdów w zakresie pasa drogowego. Majątek powstały w wyniku przeprowadzenia wyżej wymienionych prac nie podlega odsprzedaży. Jego właścicielem jest powiat. Zarządcą natomiast – Wnioskodawca.
Realizacja opisanej przebudowy związana jest z wykonaniem zadań własnych powiatu w zakresie infrastruktury transportowej. W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, korzysta ze zwolnienia od powyższego podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Opisany projekt został zrealizowany w okresie od 21 maja do 27 listopada 2013 r. Towary oraz usługi zakupione w związku z realizacją powyższego projektu nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych. Podobnie efekty powstałe w wyniku realizacji przedsięwzięcia.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca, jako jednostka realizująca opisany projekt oraz dokonująca wydatków z nim związanych, ma prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w ramach prowadzonego przedsięwzięcia? Stanowisko Wnioskodawcy: Wnioskodawca nie posiada prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji przedsięwzięcia – nie jest bowiem podmiotem zarejestrowanym dla celów tego podatku jako czynny podatnik. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Z powyższego unormowania wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT-7. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zrealizował w okresie od 21 maja do 27 listopada 2013 r. projekt pn.
„xxx”, który wybrano do dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach poddziałania 7.1.1. Modernizacja i rozbudowa kluczowych elementów sieci drogowej Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013. Beneficjentem środków jest powiat, a realizatorem przedsięwzięcia Wnioskodawca, będący jednostką organizacyjną powiatu, a więc regulującą swoje wydatki bezpośrednio z budżetu powiatu. Zatem, podmiotem z którym odpowiednia instytucja podpisała umowę o dofinansowanie jest powiat, natomiast już w trakcie realizacji przedsięwzięcia, faktury VAT dotyczące wykonania prac na poszczególnych etapach projektu, wystawione zostały na Wnioskodawcę.
W ramach przedsięwzięcia wykonana została przebudowa dróg powiatowych o łącznej długości 14,85 km. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, korzysta ze zwolnienia od powyższego podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Towary oraz usługi zakupione w związku z realizacją powyższego projektu nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych. Podobnie efekty powstałe w wyniku realizacji przedsięwzięcia.
Jak wskazano na wstępie zrealizowanie prawa do odliczenia podatku VAT możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT-7. Odnosząc przedstawiony stan prawny do opisanego stanu faktycznego należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentującej nabycie towarów i usług związanych z realizacją operacji pn.
„xxx”, Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a dokonane zakupy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych generujących podatek należny. Wnioskodawca nie ma zatem możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. „xxx”. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.