INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2013r. (data wpływu 11 stycznia 2013r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 lutego 2013r.
(data wpływu 4 marca 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „…” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11 stycznia 2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 lutego 2013r. (data wpływu 4 marca 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP3/443-29/13/UH z dnia 22 lutego 2013r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca ubiega się jako osoba fizyczna o dofinansowanie w ramach europejskich środków pomocowych Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 osi 4 „Leader” działanie 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju z zakresu małych projektów. Tytuł operacji „…”. Dofinansowanie polega na refundacji 70% kosztów kwalifikowanych poniesionych przez Wnioskodawcę. Realizacja operacji polega na wydaniu słownika gwary, zorganizowania spotkania autorskiego i zakupie dyktafonu. W ramach ww. kosztów Wnioskodawca będzie ponosił koszty związane z tytułu podatku VAT.
Równocześnie Wnioskodawca informuje, że prowadzi działalność gospodarczą w spółce cywilnej o nazwie …, w której jest 50% udziałowcem. Jest to budowlano instalacyjna firma ciepłownicza. Działalność tej firmy nie pokrywa się z zakresem realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach małych projektów operacji jw.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż: Nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT jako osoba fizyczna odrębnie od spółki cywilnej …. Celem realizowanego przez Wnioskodawcę projektu jest ochrona i wykorzystanie zasobów naturalnych kulturowych i lokalnych D, odnowa i zachowanie dziedzictwa kulturowego, kultywowanie języka regionalnego i gwary poprzez wykonanie słownika gwary i słownictwa … i okolic. Jako osoba fizyczna Wnioskodawca jest Beneficjentem projektu (stroną umowy o dofinansowanie projektu) i samodzielnie jako osoba fizyczna realizuje projekt..
Zakupione towary i usługi w ramach realizacji projektu będą udokumentowane fakturami VAT, w których Wnioskodawca będzie (osoba fizyczna) figurował jako nabywca. Słownik gwary, zorganizowane spotkanie autorskie i dyktafon nie będą w jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Wnioskodawcę (osobę fizyczną) do czynności odpłatnych (np. sprzedaż słowników gwary, odpłatny wstęp na spotkanie autorskie). W ramach realizowanego projektu Wnioskodawca będzie kupował dyktafon, zlecał wykonanie książki pt. … i okolic, zlecał usługi cateringowe związane z zorganizowaniem spotkania autorskiego.
Zakup towarów i usług w związku z realizowanym projektem nie będą w jakikolwiek sposób wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 28 lutego 2013r.): Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub otrzymania zwrotu podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu?
Stanowisko Wnioskodawcy
(ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 28 lutego 2013r.): Wnioskodawca jako osoba fizyczna nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub otrzymania zwrotu podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie). Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Zaznaczenia wymaga, iż zgodnie z art. 96 ust. 3 i 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, po uprzednim złożeniu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt jako osoba fizyczna pn. „…”. Wnioskodawca jest Beneficjentem projektu (stroną umowy o dofinansowanie projektu) i samodzielnie jako osoba fizyczna realizuje projekt polegający na wydaniu słownika gwary, zorganizowaniu spotkania autorskiego i zakupie dyktafonu.
Celem realizacji projektu jest ochrona i wykorzystanie zasobów naturalnych kulturowych i lokalnych D, odnowa i zachowanie dziedzictwa kulturowego, kultywowanie języka regionalnego i gwary poprzez wykonanie słownika gwary i słownictwa Nieborowa i okolic. W ramach realizowanego projektu Wnioskodawca będzie kupował dyktafon, zlecał wykonanie książki p.t. „Słownik gwary i słownictwa Nieborowa i okolic”, zlecał usługi cateringowe związane z zorganizowaniem spotkania autorskiego. Zakupione towary i usługi w ramach realizacji projektu będą udokumentowane fakturami VAT, w których Wnioskodawca będzie figurował jako nabywca.
Słownik gwary, zorganizowane spotkanie autorskie i dyktafon nie będą w jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności odpłatnych (np. sprzedaż słowników gwary, odpłatny wstęp na spotkanie autorskie). Wnioskodawca realizując projekt jako osoba fizyczna nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Analizując przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Przesłanką pozwalającą na taki wniosek, jest brak związku dokonanych na potrzeby realizacji projektu zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, jak również fakt, iż Wnioskodawca jako osoba fizyczna realizując projekt nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie nabytych na potrzeby zrealizowanego projektu towarów i usług. Tym samym nie ma możliwości otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania uregulowania § 22 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2013r. poz. 247), bowiem przepisy te przewidują możliwość zwrotu podatku zarejestrowanym podatnikom jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004r. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego w którym wskazano, że Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, a w szczególności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego i wykorzystywania zakupionych towarów do czynności opodatkowanych, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w ….