INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2013r. (data wpływu 7 marca 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 maja 2013r.
(data wpływu 15 maja 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot różnicy podatku VAT związanego z realizacją projektu pn. „…” jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 7 marca 2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot różnicy podatku VAT związanego z realizacją projektu pn. „…”.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 maja 2013r. (data wpływu 15 maja 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 8 maja 2013r. znak: IBPP3/443-308/13/ASz. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Firma P Wnioskodawca), prowadzi działalność gospodarczą 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania. Działalność prowadzona jest we własnym budynku mieszkalno-użytkowym w miejscowości M. W roku 2012 do obiektu P zakupiono wyposażenie do pokoi noclegowych z łazienkami, oraz kuchni i świetlicy dla gości.
Zakupiono m.in: okna PCV, grzejniki blaszane centralnego ogrzewania, wykładziny, baterie łazienkowe, kabiny łazienkowe, umywalki, kompakty, łóżka z materacami, pościel, kołdry, poduszki, czajniki, lampki nocne, lodówki, telewizory, komplet wypoczynkowy. Do oznakowania obiektu zostanie zakupiony szyld. Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008r. z późniejszymi zmianami w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętych Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 (Dz. U. z dnia 31 lipca 2008r.
Nr 138, poz. 868) firma P. jako mikroprzedsiębiorca może być beneficjentem i ubiegać się o pomoc na operacje tzw. „Małe projekty”. Zgodnie z § 4, pkt 3 pod. 1 wyżej wymienionego rozporządzenia do kosztów kwalifikowalnych „Małych projektów” zalicza się również podatek od towarów i usług (VAT) w przypadku, gdy wnioskodawca nie może tego podatku odzyskać z instytucji skarbowej (art. 71 ust. 3 lit a rozporządzenia Rady (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) (Dz. Urz. UE L 277 z dnia 21 października 2005r.).
Firma prowadzi działalność gospodarczą, działanie zrealizowane w ramach „Wdrażania lokalnych strategii rozwoju” jakim było wyposażenie obiektu pełniącego funkcje turystyczne i rekreacyjne, miało na celu rozwijanie turystyki, rekreacji i wypoczynku na terenie miejscowości M. Firma nie jest podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT i nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT. Wnioskodawca jako podatnik jest uprawniony z tytułu prowadzonej działalności do opłacania zryczałtowanego podatku dochodowego.
Wnioskodawca pragnie prawidłowo przeprowadzić procedurę rozliczenia zrealizowanego projektu i zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej braku możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług dla wydatków ponoszonych w ramach realizacji operacji pod nazwą „Małe projekty” w ramach „Wdrażania lokalnych strategii rozwoju” (Dz. U. z dnia 31 lipca 2008r., Nr 138, poz. 868, z późniejszymi zmianami). W piśmie z dnia 12 maja 2013r.
Wnioskodawca uzupełnił opis zaistniałego stanu faktycznego wskazując, że korzysta ze zwolnienia podmiotowego na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT (tj. nieprzekroczenie limitu sprzedaży), a tym samym nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Tytuł projektu brzmi: „…”. Wydatki poniesione w związku z realizacją wskazanego projektu są i będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.
Realizacja projektu opiera się na wyposażeniu obiektu P. w: łóżka z materacami, szafki nocne, szafy, stoliki, telewizory, lodówki i czajniki do pokoi, kołdry, poduszki, pościel, prześcieradła, karnisze drewniane do okien, kompakty, umywalki i baterie do 2 łazienek, brodzik i drzwi rozsuwane do 1 łazienki, lodówko zamrażarkę, mikrofalę, komplet wypoczynkowy i telewizor do ogólnodostępnej dla turystów świetlicy. Projekt obejmuje również wymianę starych drewnianych okien i parapetów w pokojach noclegowych i łazienkach, montaż wykładzin z atestem p.poż, doposażenie w grzejniki z zaworami termostatycznymi pokoi noclegowych i łazienek. Do oznakowania obiektu zostanie zakupiony szyld.
Towary i usługi zakupione w celu realizacji wskazanego projektu pozostają bez jakiegokolwiek związku z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 12 maja 2013r.): Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot różnicy podatku VAT związanego z realizacją projektu pn. „…”.
Stanowisko Wnioskodawcy
(ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 12 maja 2013r.): Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot różnicy podatku VAT związanego z realizacją projektu pn. „…”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów, zakupy te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezsporny.
Należy jednak zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy o VAT, zgodnie którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz korzysta ze zwolnienia podmiotowego na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Wnioskodawca realizuje projekt pn. „…”.
Wydatki poniesione w związku z realizacją wskazanego projektu są i będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Realizacja projektu opiera się na wyposażeniu obiektu P.w: łóżka z materacami, szafki nocne, szafy, stoliki, telewizory, lodówki i czajniki do pokoi, kołdry, poduszki, pościel, prześcieradła, karnisze drewniane do okien, kompakty, umywalki i baterie do 2 łazienek, brodzik i drzwi rozsuwane do 1 łazienki, lodówko zamrażarkę, mikrofalę, komplet wypoczynkowy i telewizor do ogólnodostępnej dla turystów świetlicy.
Projekt obejmuje również wymianę starych drewnianych okien i parapetów w pokojach noclegowych i łazienkach, montaż wykładzin z atestem p.poż, doposażenie w grzejniki z zaworami termostatycznymi pokoi noclegowych i łazienek. Do oznakowania obiektu zostanie zakupiony szyld. Towary i usługi zakupione w celu realizacji wskazanego projektu pozostają bez jakiegokolwiek związku z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni” poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Mając zatem na uwadze wskazane wyżej przepisy, w tym art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, a zakupy towarów i usługi nie będą przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności generujących podatek należny.
W świetle powyższego, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „…”. Tym samym nie ma możliwości otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice,, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.