INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 marca 2014 r. (data wpływu 1 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 23 kwietnia 2014 r. (data wpływu 28 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 1 kwietnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 23 kwietnia 2014 r. (data wpływu 28 kwietnia 2014 r.).
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 23 kwietnia 2014 r., został przedstawiony następujący stan faktyczny: Stosownie do ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Obszarów Wiejskich (Dz.U. z 2007 r. Nr 64, poz. 427 ze zm.) Wnioskodawca jako beneficjent w ramach zawartej z Samorządem Województwa w dniu 2 lipca 2013 r. umowy przyznania pomocy na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 20072013 zobowiązała się do realizacji operacji „….” przez stworzenie ujeżdżalni do jazdy konnej/powożenia z zapleczem treningowym dla osób z obszaru LGD.
Realizacja projektu polegała na: zakupie wyposażenia ujeżdżalni do jazdy konnej przeszkód, pachołków, przygotowaniu ujeżdżalni do jazdy konnej – wybranie wierzchniej warstwy gliny, ułożeniu drenażu, utwardzeniu placu ujeżdżalni, nawiezieniu piachu, organizacji zajęć rekreacyjnych dla mieszkańców obszaru LGD, organizacji jednych zawodów amatorskich dla hodowców koni z obszaru LGD. Realizacja projektu została ukończona z dniem złożenia wniosku o płatność tj. 28 stycznia 2014 r. Koszt realizacji operacji wyniósł zgodnie z umową wartość 28 760,36 zł.
Na sumę stanowiącą koszt operacji składa się: koszt nieodpłatnej pracy własnej beneficjenta przy realizacji projektu o wartości 4 128,00 zł stanowiący wkład własny beneficjenta oraz koszt kwalifikowalnych operacji w tym dokonanie płatności za dostawy, usługi lub roboty budowlane poniesione przez beneficjenta w kwocie 24 632,36 zł brutto udokumentowanych fakturami VAT. Z uwagi na złożenie wniosku o płatność będącą refundacją kosztów kwalifikowalnych poniesionych przez beneficjenta Samorząd Województwa wezwał beneficjenta do uzupełnienia wniosku o płatność przez „przedstawienie interpretacji indywidualnej dotyczącej kwalifikowalności podatku VAT”.
Beneficjentka nie jest i nigdy nie była czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie składała i nie składa deklaracji VAT. Nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu nie służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Udział w zajęciach rekreacyjnych oraz zawodach był bezpłatny i ogólnie dostępny. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy po stronie Wnioskodawcy występuje brak możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu?
Stanowisko Wnioskodawcy: W ocenie Wnioskodawcy występuje po jego stronie brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur za realizację projektu. Podatek VAT może zostać uznany za kwalifikowalny jeśli beneficjent nie ma prawnych możliwości odzyskania podatku VAT. Za „odzyskanie” podatku VAT rozumie się odliczenie go od podatku VAT należnego lub zwrot w określonych przypadkach, według warunków ściśle określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r. (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostanie spełniony warunek, że odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarowi usług). W tym przypadku, nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu nie służyły czynnościom opodatkowanym. Wnioskodawca nie posiada możliwości odliczenia podatku VAT z uwagi na brak posiadanego statusu podatnika VAT.
Warunkiem prawa obniżenia przez Wnioskodawcę podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zgodnie z art. 86 ustawy jest to, aby beneficjent posiadał status podatnika VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 38 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 35), kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
W myśl natomiast art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 40 lit. d) ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zobowiązał się do realizacji operacji „…” przez stworzenie ujeżdżalni do jazdy konnej/powożenia z zapleczem treningowym dla osób z obszaru LGD. Realizacja projektu polegała na: zakupie wyposażenia ujeżdżalni do jazdy konnej przeszkód, pachołków, przygotowaniu ujeżdżalni do jazdy konnej – wybranie wierzchniej warstwy gliny, ułożeniu drenażu, utwardzeniu placu ujeżdżalni, nawiezieniu piachu, organizacji zajęć rekreacyjnych dla mieszkańców obszaru LGD, organizacji jednych zawodów amatorskich dla hodowców koni z obszaru LGD.
Realizacja projektu została ukończona z dniem złożenia wniosku o płatność tj. 28 stycznia 2014 r. Nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu nie służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Udział w zajęciach rekreacyjnych oraz zawodach był bezpłatny i ogólnie dostępny. Wnioskodawca nie jest i nigdy nie była czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie składał i nie składa deklaracji VAT.
Wypada w tym miejscu wskazać, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W myśl art. 96 ust. 4 ww. ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.
Jak wskazano na wstępie zrealizowanie prawa do odliczenia podatku VAT możliwe jest jednak wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT-7. Odnosząc przedstawiony stan prawny do opisanego stanu faktycznego należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentującej nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.
„…”, Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu nie służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Wnioskodawca nie ma zatem możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Poprawa dostępności ludności do infrastruktury sportowej i rekreacyjnej poprzez przygotowanie ujeżdżalni do jazdy konnej/powożenia”. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie posiada możliwości odliczenia podatku VAT, jest prawidłowe.
Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu stanu faktycznego, a w szczególności prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej generującej podatek należny oraz zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Należy zauważyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Pojęcie to należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zaznaczenia zatem wymaga, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla celów rozliczeń podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług w ramach zakreślonego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego zawartego w niniejszym wniosku.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.