INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku, który wpłynął 20 maja 2014 r., uzupełnionym pismem z 10 lipca 2014 r. (data wpływu 14 lipca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „…”.
Wniosek został uzupełniony pismem z 10 lipca 2014 r. (data wpływu 14 lipca 2014 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu nr IBPP3/443-581/14/KG z 30 czerwca 2014 r. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „…”. Wnioskodawca (Stowarzyszenie) jest partnerstwem trójstronnym, składającym się z przedstawicieli sektora publicznego, gospodarczego i społecznego.
Powołane zostało w celu realizacji programu Leader, zgodnie z ustawa z dnia 27 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz.U. Nr 64, poz. 42). Wnioskodawca nie prowadzi działalności dochodowej. Wnioskodawca nie jest czynnie zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca w ramach projektu zakupił towary i usługi: zakup biletu lotniczego, zakup polisy ubezpieczeniowej, wynajęcie noclegów, wypożyczenie samochodu oraz zakup paliwa. Wszystkie faktury i rachunki oraz materiały zakupione w ramach projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wnioskodawca działa w celach niezarobkowych, nie prowadzi działalności gospodarczej, w związku z tym nie świadczy jakichkolwiek odpłatnych usług oraz nie prowadzi sprzedaży towarów. Wnioskodawca w ramach środków z EFRROW ma możliwość realizacji projektów współpracy tj. projektów przygotowawczych oraz projektów realizacji. Projekt „…” jest to projekt przygotowawczy, który ma na celu nawiązanie kontaktów z irlandzkimi grupami LGD oraz rozeznanie możliwości realizacji w przyszłości projektu współpracy, który będzie miał na celu połączenie oraz zachowanie tradycji dziedzictwa kulinarnego partnerów projektu.
Projekt przygotowawczy polegał na wizycie przedstawiciela LGD w Irlandii (w styczniu 2013 r.) w celu nawiązania kontaktów, które zaowocują realizacją wspólnego międzynarodowego wniosku. W ramach tego dokonano zakupu biletu lotniczego wraz z ubezpieczeniem, poniesiono koszt noclegu oraz pełnego wyżywienia uczestnika, wypożyczenia samochodu wraz kosztami paliwa. W ramach projektu poniesiono także koszt tłumaczenia dokumentów, które były niezbędne do rozliczenia niniejszego projektu. Efektem realizacji projektu przygotowawczego było pozyskanie nowego partnera i złożenie wniosku na wspólną realizację działań promujących dziedzictwo kulinarne.
Zakupione towary i usługi w ramach tego projektu nigdy nie były, nie są i nie będą przedmiotem sprzedaży. Z efektów projektu korzystają nieodpłatnie mieszkańcy obszaru LGD. Realizacja projektu odbyła się w roku 2013 (styczeń – grudzień 2013 r. – okres od poniesienia pierwszych kosztów do złożenia wniosku o płatność). Wszelkie koszty poniesione w ramach realizacji niniejszego projektu są udokumentowane fakturami VAT, w których Wnioskodawca figuruje jako nabywca. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „…”?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „…”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi: 1.suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług; potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego; od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu -z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4; 2.w przypadku importu towarów – suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt 5; 3.zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6; 4.kwota podatku należnego z tytułu: świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca; dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest ich nabywca; wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9; wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2013 r. zrealizował projekt pt. „…”.
W ramach projektu dokonano zakupu biletu lotniczego wraz z ubezpieczeniem, poniesiono koszt noclegu oraz pełnego wyżywienia uczestnika, wypożyczenia samochodu wraz kosztami paliwa, poniesiono także koszt tłumaczenia dokumentów, które były niezbędne do rozliczenia niniejszego projektu. Z efektów projektu korzystają nieodpłatnie mieszkańcy obszaru LGD. Zakupione towary i usługi w ramach tego projektu nigdy nie były, nie są i nie będą przedmiotem sprzedaży. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Mając zatem na uwadze wskazane wyżej unormowania w tym przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „…”. Podsumowując stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Końcowo należy zaznaczyć, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.