INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2013r. (data wpływu 16 maja 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 czerwca 2013r.
(data wpływu 18 czerwca 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „…” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 maja 2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 czerwca 2013r. (data wpływu 18 czerwca 2013r.).
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z dnia 14 czerwca 2013r., ukształtowało się następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca (…) jest samorządową instytucją kultury utworzoną dnia 24 września 2008r. na mocy Uchwały nr … Rady Miejskiej w … powołaną do realizacji zadań własnych Gminy … w zakresie organizowania i prowadzenia działalności kulturalnej, oraz działalności z zakresu sportu, turystyki i rekreacji. W tworzeniu programu działalności kulturalnej określającej jej cele jest współdziałanie z organizacjami pozarządowymi, stowarzyszeniami i innymi instytucjami kultury.
Do podstawowych zadań Wnioskodawcy należy: rozpoznanie oraz pobudzenie i zaspokojenie zainteresowań i potrzeb kulturalnych społeczności lokalnej, przygotowanie do tworzenia i odbioru wartości kulturalnych, kształtowanie aktywnego uczestnictwa w kulturze, tworzenie warunków dla rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego oraz zainteresowania wiedzą i sztuką, edukacja kulturalna i wychowanie przez sztukę, edukacja muzyczna oraz programowanie i upowszechnianie tej dziedziny sztuki, tworzenie warunków do rozwoju folkloru a także rękodzieła ludowego i artystycznego, zaspokojenie potrzeb oraz zainteresowań społeczności lokalnej w zakresie sportu, turystyki i rekreacji.
Zadania w zakresie działalności kulturalnej i turystycznej Wnioskodawca realizuje poprzez: organizację imprez artystycznych i rozrywkowych o zasięgu lokalnym, krajowym i międzynarodowym, organizację przedstawień teatralnych, koncertów, projekcji filmów, popularyzowanie i promowanie Gminy w sferze kultury, prowadzenie i organizowanie działalności orkiestr, zespołów muzycznych, tanecznych i regionalnych, organizowanie wystaw artystycznych, wernisaży, przeglądów i innych przedsięwzięć w zakresie popularyzacji dorobku kulturalnego, organizowanie i współdziałanie z organizatorami imprez turystycznych i rekreacyjnych, popularyzację walorów turystycznych regionu, gromadzenie informacji turystycznej.
Zasadnicza część działalności Wnioskodawcy jest nieodpłatna Wnioskodawca gospodaruje środkami z dotacji Urzędu Miasta …, oraz własnymi środkami pozyskanymi ze sprzedaży biletów wstępu na projekcje filmowe, koncerty, spotkania podróżnicze, środkami z wynajmu sali kinowej i usług reklamowych. Zgodnie z art. 113 ust. l i 9 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług Jednostka z uwagi na osiągnięte przychody (mały obrót) korzysta ze zwolnienia z podatku VAT i nie jest czynnym płatnikiem podatku VAT.
Dyrektor Jednostki w dniu 4 kwietnia 2013r. złożył do Stowarzyszenia Lokalna Grupa Działania „…” w … wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 Wdrażania Lokalnych Strategii Rozwoju dla małych projektów pod nazwą „…”. Wnioskowana kwota pomocy 62 000 zł. Celem operacji jest organizacja imprez kulturalnych, sportowych i rekreacyjnych dla mieszkańców i turystów, warsztatów promujących dziedzictwo kulturowe i przyrodnicze LGD. Festiwal folkowy „…” to święto całego obszaru LGD.
Festiwal organizowany będzie przez 3 dni we wrześniu poza głównym sezonem turystycznym, poza miastem na historycznym szlaku wędrówek ludów. … to miejsce multidyscyplinarnych spotkań muzyków i twórców lokalnych oraz twórców tradycyjnej muzyki karpackiej i środkowo-wschodniej europejskiej. Oprócz wieczorowych koncertów, odbywać się będą warsztaty muzyczne, warsztaty taneczne, etnobotaniczne, rękodzielnicze, etnodesingu, gry terenowe, posiady i biesiady. W bliskim sąsiedztwie wioski zostanie zlokalizowany przystanek redyktu k..
Operacja wykorzystuje lokalne zasoby kulturowe (lokalny folklor, pasterstwo) historyczne - szlak wędrówek ludów i historycznych związków z innymi krainami, zasobów przyrodniczych - warsztaty etnobotaniczne i etnodessingu z elementami recyclingu (edukacja ekologiczna). Przewiduje się że około 60% uczestników stanowić będą mieszkańcy LGD a pozostała ilość to osoby z dalszych okolic (turystyka festiwalowa, kulturowa). Organizowany festiwal „…” będzie imprezą otwartą. W piśmie z dnia 14 czerwca 2013r. Wnioskodawca wskazał, że nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7 (art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT).
Na potrzeby realizacji zadania Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi udokumentowane fakturami VAT, w których będzie figurował jako nabywca. Wstęp na festiwal będący przedmiotem zadania będzie nieodpłatny. Z tytułu realizacji zadania Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał żadnych przychodów. Towary i usługi zakupione w celu realizacji zadania pn. „…” nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 14 czerwca 2013r.): Czy w związku z realizacją zadania pn. „…” Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
Stanowisko Wnioskodawcy
(ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 14 czerwca 2013r.): W związku z realizacją zadania pn. „…” Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (…).
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 Wdrażania Lokalnych Strategii Rozwoju dla małych projektów na realizację zadania pn. „…”.
Festiwal folkowy „…” to święto całego obszaru LGD, organizowany będzie przez 3 dni we wrześniu poza głównym sezonem turystycznym, poza miastem na historycznym szlaku wędrówek ludów. Na potrzeby realizacji zadania Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi udokumentowane fakturami VAT, w których będzie figurował jako nabywca. Wstęp na festiwal będący przedmiotem zadania będzie nieodpłatny. Z tytułu realizacji zadania Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał żadnych przychodów. Towary i usługi zakupione w celu realizacji zadania nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowana podatkiem VAT.
Wnioskodawca wskazał, że nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7 (art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT). Jak wskazano na wstępie zrealizowanie prawa do odliczenia podatku VAT możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Mając zatem na uwadze wskazane wyżej przepisy, w tym art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, towary i usługi zakupione w celu realizacji zadania nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowana podatkiem VAT. Wnioskodawca nie ma zatem możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „…”. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, należało uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, a w szczególności prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej generującej podatek należny oraz zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.