INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2011 r. (data wpływu 14 stycznia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 kwietnia 2011 r. (data wpływu 6 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania świadczenia usług na rzecz jednostek budżetowych, spółek prawa handlowego i osób fizycznych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania świadczenia usług na rzecz jednostek budżetowych, spółek prawa handlowego i osób fizycznych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 kwietnia 2011 r. (data wpływu 6 kwietnia 2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 28 marca 2011 r. nr IBPP3/443-60/11/AB.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest jednostką budżetową, korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT w ramach zwolnień wykazanych w załączniku nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług dnia 11 marca 2004 r. Dz. U. nr 54 poz. 535 – jako usługi w zakresie administracji publicznej, obrony narodowej, ubezpieczeń społecznych PKD 2007 – 7512Z, PKD2007 – 8412Z. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są świadczone odpłatnie.
Obecnie usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie przekroczyły kwoty obrotu uprawniającej do korzystania ze zwolnienia od podatku, zdarzenie to nastąpi w przyszłości około miesiąca października 2011 r. Usługi, które wykonuje Laboratorium jakości leków dotyczą różnych podmiotów, są to jednostki budżetowe, spółki prawa handlowego i osoby fizyczne w zakresie badań surowców farmaceutycznych, badanie wody oczyszczonej, badanie jakości powietrza i powierzchni, badania skuteczności sterylizacji suchym gorącym powietrzem, kontroli seryjnej wstępnej surowców farmaceutycznych. Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku ze zmianą ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 29 października 2010 r., równoczesnym usunięciu załącznika nr 4 mówiącym o zwolnieniach z podatku VAT, Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia z podatku VAT. Czy też po przekroczeniu kwoty obrotu uprawniającej do korzystania ze zwolnienia od VAT, Wnioskodawca będzie płatnikiem podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z likwidacją załącznika 4 uprawniającego go do przedmiotowego zwolnienia, po przekroczeniu kwoty obrotu uprawniającego do zwolnienia, stanie się płatnikiem podatku VAT. Usługi wykonywane na rzecz jednostek budżetowych będą zwolnione od podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
W stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r. wyznaczenie zakresu zwolnienia usługi z opodatkowania podatkiem VAT następowało poprzez zidentyfikowanie usługi (czynności) w klasyfikacji statystycznej (PKWiU). Zwolnienie miało charakter wyłącznie przedmiotowy. Bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia pozostawało to, jaki podmiot wykonywał powyższą usługę. Z dniem 1 stycznia 2011r. ustawodawca odstąpił w tym zakresie od posługiwania się klasyfikacjami statystycznymi zastępując je formą opisową, wskazując na ich cechy, charakter i okoliczności wykonania.
Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. W znowelizowanej ustawie ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienia od podatku VAT dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek i zwolnień. Zwolnienie przedmiotowe zawiera art. 43 ustawy o VAT.
Podkreślić należy jednak, iż świadczenie usług opisanych we wniosku nie zostało objęte ww. zwolnieniem, bowiem katalog zwolnień art. 43 cyt. ustawy nie wymienia usług opisanych we wniosku swoim zwolnieniem. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca wykonuje usługi, które dotyczą różnych podmiotów, są to jednostki budżetowe, spółki prawa handlowego i osoby fizyczne w zakresie badań surowców farmaceutycznych, badanie wody oczyszczonej, badanie jakości powietrza i powierzchni, badania skuteczności sterylizacji suchym gorącym powietrzem, kontroli seryjnej wstępnej surowców farmaceutycznych. Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku VAT.
Jak wynika zatem ze stanu faktycznego Wnioskodawca świadczy usługi opisane we wniosku również dla jednostek budżetowych. Na mocy przepisu § 13 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy: jednostkami budżetowymi, samorządowymi zakładami budżetowymi, jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi -z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.
Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminów: „jednostka budżetowa”, „zakład budżetowy” oraz „gospodarstwo pomocnicze jednostki budżetowej.” W związku z tym, należy posiłkować się definicjami zawartymi w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.). Jednostkami budżetowymi – w myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy – są jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
W świetle powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż opisane we wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz jednostek budżetowych polegające na badaniu surowców farmaceutycznych, badaniu wody oczyszczonej, badaniu jakości powietrza i powierzchni, badaniu skuteczności sterylizacji suchym gorącym powietrzem, kontroli seryjnej wstępnej surowców farmaceutycznych, stanowią odpłatne świadczenie usług, które będzie mogło korzystać ze zwolnienia wskazanego w § 13 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r. Natomiast w przypadku usług badania surowców farmaceutycznych, badania wody oczyszczonej, badania jakości powietrza i powierzchni, badania skuteczności sterylizacji suchym gorącym powietrzem, kontroli seryjnej wstępnej surowców farmaceutycznych, które są świadczone odpłatnie na rzecz pozostałych podmiotów tj. spółek prawa handlowego i osób fizycznych jako usługi które nie zostały wymienione jako usługi zwolnione z opodatkowania zarówno w ustawie VAT jak i w ww. rozporządzeniu będą podlegały opodatkowaniu wg podstawowej stawki VAT tj. 23%.
Jednocześnie należy mieć na uwadze art. 113 ust. 1 cyt. ustawy, zgodnie z którym, w brzmieniu obwiązującym od 1 stycznia 2011 r., zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku . W myśl art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę. Z powyższych przepisów wynika, iż podatnik prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia podmiotowego ze względu na wysokość obrotów (art. 113 ustawy). Podkreślić należy, iż do wartości sprzedaży opodatkowanej wlicza się łączny obrót opodatkowany uzyskany z prowadzonej działalności gospodarczej.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią co do zasady odpłatne świadczenie usług, podlegają opodatkowaniu stawką 23%, z wyjątkiem usług, które Wnioskodawca świadczy na rzecz jednostek budżetowych, bowiem one podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 13 cyt. rozporządzenia. Jednakże, Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 cyt. ustawy do momentu przekroczenia kwoty sprzedaży 150.000 zł. Z momentem przekroczenia tej kwoty zwolnienie podmiotowe traci moc, a opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.
Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za prawidłowe. Końcowo należy również zwrócić uwagę, iż przedmiotem rozważań przez tut. organ nie była zasadność korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy o VAT, jak również prawidłowość stosowania zwolnienia przedmiotowego w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. gdyż kwestia ta nie była przedmiotem zapytania niniejszego wniosku. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Dodatkowo należy podkreślić, iż niniejsza interpretacja traci swą aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwice, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.