INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2012r. (data wpływu 26 czerwca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 września 2012r. (data wpływu 6 września 2012r.)oraz pismem z dnia 12 września 2012r.
(data wpływu 14 września 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „…” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 czerwca 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 września 2012r. (data wpływu 6 września 2012r.) oraz pismem z dnia 12 września 2012r. (data wpływu 14 września 2012r.).
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zaistniałego stanu faktycznego (doprecyzowany w piśmie z dnia 5 września 2012r.): Parafia nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składającym deklaracje VAT 7. Zakupy towarów i usług niezbędnych do zrealizowania projektu, który jest opisany poniżej, udokumentowane były fakturami VAT, wystawionymi na Parafię. Poniesione w związku z realizacją projektu wydatki pozostają bez związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, bo parafia nie jest podatnikiem VAT czynnym.
Cmentarz ewangelicki w … powstał w roku 1880. Z tego okresu pochodzi również jego ogrodzenie, które poza drobnymi naprawami bieżącymi nie było odnawiane od ponad 100 lat. W najgorszym stanie znajduje się cześć ogrodzenia od strony północnej, gdzie dodatkowym osłabieniem konstrukcji są rosnące w ogrodzeniu drzewa. Z tego powodu ogrodzenie nie spełnia w tej chwili swojego zadania, dodatkowo w znacznym stopniu obniża walory estetyczne tego miejsca. Istnieje pilna potrzeba renowacji tej części obiektu, który jest wspaniałym świadectwem wielkokulturowej tradycji obszaru gminy i będzie doskonałym przykładem zachowania tej tradycji dla przyszłych pokoleń.
Realizacja operacji będzie kolejnym etapem podjętego i kontynuowanego przez Parafię … dzieła konserwacji i restauracji zabytkowych obiektów należących do Parafii w celu zachowania dziedzictwa kulturowego … . Prace ujęte w kosztorysie inwestorskim będą obejmowały: renowacje ogrodzenia, wycinkę drzew. W uzupełnieniu opisu stanu faktycznego Wnioskodawca stwierdził, iż realizuje projekt p.n. „…”. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Parafia ma możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn.: „…”? Stanowisko Wnioskodawcy: Parafii nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Z treści wniosku wynika, iż Parafia realizuje projekt pn.: „…j”.
Realizacja projektu polegająca na renowacji ogrodzenia oraz na wycince drzew będzie kolejnym etapem podjętego i kontynuowanego przez Parafię dzieła konserwacji i restauracji zabytkowych obiektów należących do Parafii w celu zachowania dziedzictwa kulturowego … . Zakupy związane z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Parafię. Wydatki związane z zakupem towarów i usług niezbędnych do zrealizowania projektu pozostają bez związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Parafia nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składającym deklaracje VAT 7. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabywanymi towarami i usługami dotyczącymi realizacji przedmiotowego projektu. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT czynnym, a dokonane zakupy nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujących podatek należny.
Wnioskodawca nie ma zatem prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.