INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2012r. (data wpływu 5 września 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 listopada 2012r.
(data wpływu 22 listopada 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących wydatków ponoszonych w związku z realizacja projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla małych projektów w ramach PROW 2007-2013 pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 5 września 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących wydatków ponoszonych w związku z realizacja projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla małych projektów w ramach PROW 2007-2013 pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 listopada 2012r. (data wpływu 22 listopada 2012r.).
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Stowarzyszenie zostało w dniu 19 maja 2010r. zarejestrowane w KRS. Jest organizacją pozarządową działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. prawo o stowarzyszeniach (Dz. U z 2011r., nr 79, poz. 855 ze zm.) i swojego statutu.
Celem Stowarzyszenia jest: wspieranie rozwoju gospodarczego wsi oraz działanie na rzecz promocji gminy, rozwój różnych farm samokształcenia w celu podnoszenia kwalifikacji, upowszechnianie postępu w gospodarstwie domowym oraz poprawa stanu ochrony zdrowia i opieki społecznej mieszkańców wsi, wspieranie, podejmowanie, realizowanie lokalnych inicjatyw gospodarczych, kulturalnych, społecznych, artystycznych oraz zdrowotnych, obrona praw, reprezentowanie interesów i działanie na rzecz poprawy sytuacji społeczno-zawodowej kobiet i mężczyzn - szczególnie wiejskich i ich rodzin, podejmowanie inicjatyw mających na celu promowanie różnych form zagospodarowania czasu wolnego, prowadzenie różnego rodzaju działań mających na celu integrację społeczną i przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu mieszkańców obszarów wiejskich, współpraca i dialog z innymi organizacjami o podobnym profilu działania w kraju i za granicą oraz integracja środowisk lokalnych, współudział w inicjowaniu i koordynacji życia kulturalno-rozrywkowego i rekreacyjno-sportowego młodzieży, działania mające na celu zachowanie oraz propagowanie, tradycyjnych potraw a także zwyczajów, przejmowanie i wdrażanie dorobku Unii Europejskiej oraz aktywne uczestnictwo w przygotowaniu i wdrażaniu funduszy strukturalnych UE, integrowanie lokalnej społeczności wiejskiej w celu zachowania świadomości tradycji regionalnych, organizowanie imprez w zakresie kultury fizycznej, sportu i czynnego wypoczynku oraz imprez integracyjnych społeczności, wspieranie i pomoc w przedsięwzięciach edukacyjno-kulturalnych, w szczególności na rzecz dzieci i młodzieży, propagowanie ochrony środowiska, podejmowanie działań w zakresie zachowania walorów krajobrazowych wsi.
Stowarzyszenie poza działalnością statutową nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Nie jest zatem płatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT, ponieważ nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie składa deklaracji VAT.
W związku z obowiązkiem przedstawienia interpretacji ww. przepisów prawa w Urzędzie Marszałkowskim Województwa dla celów refundacji wydatków w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 (Oś IV) - Leader, Stowarzyszenie wnosi o wydanie interpretacji dotyczącej braku możliwości odzyskania podatku VAT. W ramach realizowanego projektu zakupiono poczęstunek dla uczestników warsztatów tańca ludowego oraz warsztatów rękodzieła artystycznego oraz zakupiono niezbędne materiały potrzebne na warsztaty rękodzieła artystycznego. Korzystanie z warsztatów było nieodpłatne, zatem Stowarzyszenie nie miało żadnych przychodów.
Realizowany projekt pn. „…” podniósł jakość życia mieszkańców oraz zaspokoił potrzeby społeczne i kulturalne mieszkańców wsi poprzez organizację warsztatów tańca ludowego i rękodzieła artystycznego, umożliwił uczestnikom programu rozwój tożsamości społecznej i zachował dziedzictwo kulturowe. Ponoszone koszty wymienionych wydatków dokonane były w ramach wymienionego wyżej projektu i refundowane ze środków unijnych. Przyznana pomoc finansowa uwzględnia w kosztach kwalifikowanych VAT. Stowarzyszenie ubiega się o refundację poniesionych wydatków. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu wystawiono na Stowarzyszenie.
Zakupy zrealizowane w projekcie służyły uczestnikom warsztatów, a to nie jest opodatkowane podatkiem VAT. Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu były związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W ramach prowadzonych warsztatów, Wnioskodawca dokonał zakupów i korzystał z usług różnych firm, poniósł koszty z podatkiem VAT. Z uwagi na możliwość realizacji przedsięwzięcia w ramach małych projektów PROW, Zainteresowany stara się o zwrot wydanych środków finansowych.
Stowarzyszenie jest osobą prawną, biorącą udział we wdrażaniu lokalnych strategii rozwoju objętego w ramach PROW na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów dla dzieci, młodzieży i dorosłych, za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania i Urzędu Marszałkowskiego. Ponadto w piśmie z dnia 19 listopada 2012r. Wnioskodawca wskazał, że nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z podatku VAT określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla małych projektów w ramach PROW 2007-2013?
Stanowisko Wnioskodawcy
(ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 19 listopada 2012r.): Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla małych projektów w ramach PROW 2007-2013. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (…).
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Wskazać w tym miejscu wypada, iż zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł.
Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Stosownie do postanowień art. 93 ust. 3 ustawy o VAT, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Zaznaczenia wymaga, iż zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, po uprzednim złożeniu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Stowarzyszenie) stara się o refundację wydatków w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 (Oś IV) - Leader, na realizację projektu pn. „…”. W ramach realizowanego projektu zakupiono poczęstunek dla uczestników warsztatów tańca ludowego oraz warsztatów rękodzieła artystycznego oraz zakupiono niezbędne materiały potrzebne na warsztaty rękodzieła artystycznego. W ramach prowadzonych warsztatów, Wnioskodawca dokonał zakupów i korzystał z usług różnych firm, poniósł koszty z podatkiem VAT.
Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu wystawiono na Wnioskodawcę. Korzystanie z warsztatów było nieodpłatne, zatem Wnioskodawca nie osiągnął żadnych przychodów. Wskazano, że zakupy zrealizowane w projekcie służyły uczestnikom warsztatów, a to nie jest opodatkowane podatkiem VAT. Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu były związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca wskazał, że nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z podatku VAT określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, korzysta ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, a ponoszone wydatki nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych generujących podatek należny. Wnioskodawca nie ma zatem możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla małych projektów w ramach PROW 2007-2013, należało uznać za prawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, a w szczególności prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej generującej podatek należny oraz zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.