INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 25 czerwca 2014 r. (złożono osobiście 27 czerwca 2014 r.), o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „...”– jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27 czerwca 2014 r. został złożony do Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „...”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca realizuje projekty pod nazwą „...”. W ramach projektu zostaną wykonane dożynki wiejskie gdzie na nich będzie: zespół muzyczny, usługa gastronomiczna.
Zostanie zakupiony sprzęt: maszynka wilk do mielenia sera na kołacze, witryna chłodnicza która będzie wykorzystana do przechowywania ciast upieczonych przez członkinie koła, będą zakupione kwiaty na wystrój sali i do zrobienia wieńca i inne dekoracje dożynkowe, zakup środków czystości i jednorazówek. Dożynki będą promowane poprzez reklamę – plakaty, zaproszenia. Gospodarze dożynek pojadą barwnie wystrojona kolasą konna. W korowodzie dożynek biorą udział rolnicy ze swoimi barwnie przystrojonymi maszynami rolniczymi oraz dzieci w strojach ludowych, które niosą wieniec dożynkowy, chleb, owoce.
Po korowodzie są uroczyste występy i śpiewy dzieci z tamtejszej wsi, a potem zostanie zapewniony dla nich poczęstunek jak i dla rolników którzy biorą udział w korowodzie. W godzinach popołudniowych rozpoczyna się festyn muzyczny gdzie biorą udział mieszkańcy wsi i okolic. Wnioskodawca pragnie co roku organizować i podtrzymywać ta starą wiejską tradycję. Towary zakupione w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy VAT.
Wnioskodawca nie jest czynny zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji VAT-7. Wniosek finansowany w zakresie „Małych projektów w ramach działania 413”. Ww. wniosek złoży w Urzędzie Marszałkowskim. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawcy – Stowarzyszenie Kół Gospodyń Wiejskich Gminy „S” w ramach realizacji projektu pod nazwą „...” przysługuje możliwość odliczenia podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowego projektu pn: „...”. Wnioskodawca uważa, że VAT jest kosztem kwalifikowanym bo nie ma możliwości odliczenia podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie). Zgodnie z art. 96 ust. 4 ww. ustawy naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca realizuje projekty pod nazwą „...”.
W ramach projektu zostaną wykonane dożynki wiejskie gdzie na nich będzie: zespół muzyczny, usługa gastronomiczna. Zostanie zakupiony sprzęt: maszyna wilk do mielenia sera na kołacze, witryna chłodnicza która będzie wykorzystana do przechowywania ciast upieczonych przez członkinie koła, będą zakupione kwiaty na wystrój sali i do zrobienia wieńca i inne dekoracje dożynkowe, zakup środków czystości i jednorazówek. Dożynki będą promowane poprzez reklamę – plakaty, zaproszenia. Gospodarze dożynek pojadą barwnie wystrojona kolasą konna.
W korowodzie dożynek biorą udział rolnicy ze swoimi barwnie przystrojonymi maszynami rolniczymi oraz dzieci w strojach ludowych, które niosą wieniec dożynkowy, chleb, owoce. Po korowodzie są uroczyste występy i śpiewy dzieci z tamtejszej wsi, a potem zostanie zapewniony dla nich poczęstunek jak i dla rolników którzy biorą udział w korowodzie. W godzinach popołudniowych rozpoczyna się festyn muzyczny gdzie biorą udział mieszkańcy wsi i okolic. Wnioskodawca pragnie co roku organizować i podtrzymywać ta starą wiejską tradycję. Towary zakupione w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy VAT. Wnioskodawca nie jest czynny zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji VAT-7. Wniosek finansowany w zakresie „Małych projektów w ramach działania 413”.
Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, a zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Zatem w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, albowiem wydatki poniesione na realizację projektu nie mają i nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną.
W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu pt.: „...”. Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe. Należy jednak podkreślić, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu przez Wnioskodawcę oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.