INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2013r.
(data wpływu 29 sierpnia 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania pn. „(…)” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 sierpnia 2013r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania pn. „(…)”.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny: W R. działa klub piłkarski obchodzący w 2013 roku 25-lecie istnienia. Został założony pod nazwą LKS „...”, w tej chwili działa jako LKS R. Obecnie prowadzi 2 sekcje piłkarskie tj. juniorów oraz seniorów. Z okazji jubileuszu zorganizowano imprezę sportowo - rekreacyjną. W części sportowej zorganizowany był turniej piłkarski. Dla potrzeb imprezy została wykonana i zakupiona scena drewniana o wymiarach 6 x 8m składana z elementów - jako blaty z wykonaniem stalowo-drewnianej konstrukcji oraz zadaszeniem umożliwiającym przykrycie plandeką.
Występował na niej zespół muzyczny zaproszony na okoliczność oraz zabawiała się, tańczyła na niej społeczność lokalna. Zakupiono także nagłośnienie: kolumna głośnikowa (2 szt.), wzmacniacz z mikserem (2x200W, SD/USB -1 szt), zestaw bezprzewodowy -(1 szt), statyw kolumnowy ( 2 szt), odtwarzacz DVD (1 szt). Dla zaproszonych gości (radni i sołtysi gminy, władze gminy i powiatu, byli i obecni działacze Klubu, piłkarze uczestniczący w zawodach) przewidziano poczęstunek oraz zorganizowano parasole ze stolikami i miejscami siedzącymi, dodatkowo ławki i stoły zabezpieczone przez firmę, która świadczyła usługi gastronomiczne.
Dla osób przyjeżdżających samochodem zabezpieczone zostały miejsca postojowe dla ok. 200 samochodów zorganizowane na sąsiadujących ze stadionem łąkach - udostępnione nieodpłatnie przez właścicieli. Nad rozmieszczeniem oraz zabezpieczeniem samochodów czuwali społecznie strażacy OSP R. Dla oświetlenia obiektu w godzinach nocnych zamontowane zostały przenośne reflektory dostarczone przez prezesa klubu. W wyniku zakupu sceny, nagłośnienia i sprzętu sportowego nastąpiła modernizacja obiektu. Za korzystanie ze zmodernizowanego obiektu nie będą pobierane opłaty.
Koszt zakupu sceny, sprzętu nagłaśniającego, kompletnych strojów sportowych, butów piłkarskich oraz piłki wpłynie na rozwój aktywności społeczności lokalnej poprzez promowanie aktywnych form spędzania czasu wolnego oraz promowanie zdrowego trybu życia. Elementy te będą wykorzystywane w przyszłości, ponieważ Klub organizował i będzie w dalszym ciągu organizował różne imprezy kulturalne (m.in. we współpracy z Kołem Gospodyń Wiejskich i Ochotniczą Strażą Pożarną), a modernizacja stadionu przyczyni się do możliwości częstszego organizowania takich imprez.
Każda zainteresowana osoba, również niebędąca wychowankiem Klubu, będzie mogła korzystać z zakupionych w ramach przedmiotowej operacji strojów, obuwia i sprzętu. Festyn sportowo - rekreacyjny połączony z obchodami 25-lecia LKS „...” R. miał charakter ogólnodostępny i nieodpłatny dla wszystkich mieszkańców R., Gminy L. oraz przebywających na terenie gminy turystów. Szacuje się, że wzięło w niej udział ok. 900 osób. Wyznaczone miejsca parkingowe dla ok.200 samochodów praktycznie przez cały czas były zajęte. Operacja miała charakter otwarty i nie była organizowana dla z góry określonej grupy osób. Operacja została zrealizowana poprzez organizację imprezy sportowo-rekreacyjnej.
Efekty rzeczowe planowane do osiągnięcia w związku z realizacją operacji: Wskaźniki produktu: ilość zorganizowanych imprez -1, ilość zmodernizowanych obiektów infrastruktury sportowo-rekreacyjnej - 1 wskaźnik rezultatu: - ilość osób uczestnicząca w imprezie - 900. Dzięki realizacji operacji nastąpi wzrost imprez promujących dziedzictwo kulturowe regionu. Operacja ta przyczyni się do aktywizacji społeczności wiejskiej oraz do promowania aktywnego i zdrowego trybu życia poprzez zachęcenie mieszkańców R. i okolic oraz turystów do uczestnictwa w życiu sportowym i rekreacyjnym wsi. Realizacja tej operacji przyczyni się również do poprawy jakości życia społeczności lokalnej.
Impreza odbyła się na terenie stadionu w R. pod nazwą: „„(…)” dnia 20 lipca 2013r. Festyn trwał od 13.30 - 24.00. Uczestnikami były drużyny biorące udział bezpośrednio w części sportowej, kibice oraz uczestnicy festynu. Prowadzenie imprezy powierzono miejscowemu konferansjerowi, najbardziej znanemu i doświadczonemu na terenie wnioskodawcy.
Festyn sportowo-rekreacyjny został przeprowadzony według następującego harmonogramu: 13.30 - 14.00 mecz drużyny juniorów LKS „R” z zaproszoną drużyną juniorów LKS „J" 14.10 - 16.40 turniej piłkarski z udziałem drużyn Firmy „E.”,LKS R., „W.”, „J.” 16.50 - 17.20 oficjalne otwarcie festynu 17.20 - rozpoczęcie meczu pomiędzy drużyną Seniorów LKS R., a drużyną zaproszoną MKS L. 19.00 - występ zespołu muzycznego 19.20 - wręczenie pucharów i odznaczeń 19.30 - 24.00 - zabawa taneczna Planowany termin zakończenia realizacji zadania (złożenia wniosku o płatność) przypada na sierpień 2013r.
Obligatoryjnym załącznikiem do wniosku o płatność jest indywidualna interpretacja w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT. LUDOWY KLUB SPORTOWY "R." nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej. Realizacja przedmiotowej operacji nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast przyczyni się do rozwijania aktywności społeczności lokalnej poprzez promocję aktywnego trybu życia.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy LUDOWY KLUB SPORTOWY „R” ma możliwość odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania „(…)” w ramach działania „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013?
Zdaniem Wnioskodawcy, LUDOWY KLUB SPORTOWY „R” nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania „„(…)”" w ramach działania „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany w Urzędzie Skarbowym jako podatnik od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (…).
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów, zakupy te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezsporny.
Należy jednak zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy o VAT, zgodnie którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).
Zaznaczenia wymaga, iż zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, po uprzednim złożeniu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w R. działa klub piłkarski obchodzący w 2013 roku 25-lecie istnienia. Został założony pod nazwą LKS „...”, w tej chwili działa jako LKS R.. Obecnie prowadzi 2 sekcje piłkarskie tj. juniorów oraz seniorów. Z okazji jubileuszu zorganizowano imprezę sportowo - rekreacyjną.
W części sportowej zorganizowany był turniej piłkarski. Dla potrzeb imprezy została wykonana i zakupiona scena drewniana o wymiarach 6 x 8m składana z elementów - jako blaty z wykonaniem stalowo-drewnianej konstrukcji oraz zadaszeniem umożliwiającym przykrycie plandeką. Występował na niej zespół muzyczny zaproszony na okoliczność oraz zabawiała się, tańczyła na niej społeczność lokalna. Zakupiono także nagłośnienie: kolumna głośnikowa (2 szt.), wzmacniacz z mikserem (2x200W, SD/USB -1 szt), zestaw bezprzewodowy -(1 szt), statyw kolumnowy ( 2 szt), odtwarzacz DVD (1 szt).
Dla zaproszonych gości (radni i sołtysi gminy, władze gminy i powiatu, byli i obecni działacze Klubu, piłkarze uczestniczący w zawodach) przewidziano poczęstunek oraz zorganizowano parasole ze stolikami i miejscami siedzącymi, dodatkowo ławki i stoły zabezpieczone przez firmę, która świadczyła usługi gastronomiczne. Dla osób przyjeżdżających samochodem zabezpieczone zostały miejsca postojowe dla ok. 200 samochodów zorganizowane na sąsiadujących ze stadionem łąkach - udostępnione nieodpłatnie przez właścicieli. Nad rozmieszczeniem oraz zabezpieczeniem samochodów czuwali społecznie strażacy OSP R..
Dla oświetlenia obiektu w godzinach nocnych zamontowane zostały przenośne reflektory dostarczone przez prezesa klubu. W wyniku zakupu sceny, nagłośnienia i sprzętu sportowego nastąpiła modernizacja obiektu. Za korzystanie ze zmodernizowanego obiektu nie będą pobierane opłaty. Koszt zakupu sceny, sprzętu nagłaśniającego, kompletnych strojów sportowych, butów piłkarskich oraz piłki wpłynie na rozwój aktywności społeczności lokalnej poprzez promowanie aktywnych form spędzania czasu wolnego oraz promowanie zdrowego trybu życia.
Elementy te będą wykorzystywane w przyszłości, ponieważ Klub organizował i będzie w dalszym ciągu organizował różne imprezy kulturalne (m.in. we współpracy z Kołem Gospodyń Wiejskich i Ochotniczą Strażą Pożarną), a modernizacja stadionu przyczyni się do możliwości częstszego organizowania takich imprez. Każda zainteresowana osoba, również niebędąca wychowankiem Klubu, będzie mogła korzystać z zakupionych w ramach przedmiotowej operacji strojów, obuwia i sprzętu. Festyn sportowo - rekreacyjny połączony z obchodami 25-lecia LKS „...” R. miał charakter ogólnodostępny i nieodpłatny dla wszystkich mieszkańców R., Gminy L. oraz przebywających na terenie gminy turystów.
Szacuje się, że wzięło w niej udział ok. 900 osób. Wyznaczone miejsca parkingowe dla ok.200 samochodów praktycznie przez cały czas były zajęte. Operacja miała charakter otwarty i nie była organizowana dla z góry określonej grupy osób. Operacja została zrealizowana poprzez organizację imprezy sportowo-rekreacyjnej. Efekty rzeczowe planowane do osiągnięcia w związku z realizacją operacji: Wskaźniki produktu: ilość zorganizowanych imprez -1, ilość zmodernizowanych obiektów infrastruktury sportowo-rekreacyjnej - 1 wskaźnik rezultatu: - ilość osób uczestnicząca w imprezie - 900. Dzięki realizacji operacji nastąpi wzrost imprez promujących dziedzictwo kulturowe regionu.
Operacja ta przyczyni się do aktywizacji społeczności wiejskiej oraz do promowania aktywnego i zdrowego trybu życia poprzez zachęcenie mieszkańców R. i okolic oraz turystów do uczestnictwa w życiu sportowym i rekreacyjnym wsi. Realizacja tej operacji przyczyni się również do poprawy jakości życia społeczności lokalnej. Impreza odbyła się na terenie stadionu w R. pod nazwą: „„(…)” dnia 20 lipca 2013r. Festyn trwał od 13.30 - 24.00. Uczestnikami były drużyny biorące udział bezpośrednio w części sportowej, kibice oraz uczestnicy festynu. Prowadzenie imprezy powierzono miejscowemu konferansjerowi, najbardziej znanemu i doświadczonemu na terenie wnioskodawcy.
Festyn sportowo-rekreacyjny został przeprowadzony według następującego harmonogramu: 13.30 - 14.00 mecz drużyny juniorów LKS „R.” z zaproszoną drużyną juniorów LKS „J." 14.10 - 16.40 turniej piłkarski z udziałem drużyn Firmy „E.”, LKS R., „W.”, „J.” 16.50 - 17.20 oficjalne otwarcie festynu 17.20 - rozpoczęcie meczu pomiędzy drużyną Seniorów LKS R., a drużyną zaproszoną MKS L. 19.00 - występ zespołu muzycznego 19.20 - wręczenie pucharów i odznaczeń 19.30 - 24.00 - zabawa taneczna Planowany termin zakończenia realizacji zadania (złożenia wniosku o płatność) przypada na sierpień 2013r. LUDOWY KLUB SPORTOWY "R" nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej.
Realizacja przedmiotowej operacji nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast przyczyni się do rozwijania aktywności społeczności lokalnej poprzez promocję aktywnego trybu życia. Wnioskodawca wskazał również, że nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT. Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni” poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Mając zatem na uwadze wskazane wyżej przepisy w tym art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, a zakupy towarów i usługi nie będą przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności generujących podatek należny.
W świetle powyższego, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania pn. „(…)” . Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.