INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2013r.
(data wpływu 26 września 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt.: „ ...” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 września 2013r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt.: „ ...””.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny: Związek Polskiego „S” jako osoba prawna - Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej i nie zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym na potrzeby podatku od towarów i usług. W ramach realizacji projektu pt. „ ...” - wydanie publikacji prezentującej tradycyjne gry i zabawy na „S” dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich działania Małe Projekty wydał publikację pod wskazanym tytułem.
Na pokrycie kosztów zadań objętych projektem: tj. wynagrodzenia autorów i redaktora wydania oraz koszty wydania publikacji (skład i druk) poniósł koszty obciążone podatkiem VAT, o którego zwrot nie będzie miał możliwości się ubiegać gdyż nie jest zarejestrowany w US na potrzeby podatku od towarów i usług i z tytułu dystrybucji wspomnianej publikacji nie będzie osiągał zysku gdyż zakłada że będzie ona rozpowszechniana nieodpłatnie. Wnioskodawca będzie starał się o zwrot ze środków EFRROW 80% poniesionych kosztów kwalifikowalnych projektu.
Koszt wydania publikacji zawiera podatek VAT, którego wnioskodawca nie ma możliwości odliczyć gdyż nie prowadzi działalności gospodarczej i z tytułu dystrybucji publikacji nie osiąga przychodów. Dlatego wnioskując o zwrot 80% kosztów kwalifikowalnych operacji, za kwalifikowalne Wnioskodawca uznał całkowite koszty wydania publikacji (w tym druk) wraz z podatkiem VAT, gdyż Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na fakturze VAT za towar/usługę w związku z drukiem publikacji „ ...””.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy osoba prawna, która nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym na potrzeby podatku od towarów i usług, nie osiąga przychodów z działalności wydawniczej objętej projektem i nie może wystawiać faktur VAT, w związku z powyższym nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach od dostawców? Zdaniem wnioskodawcy, podatek VAT naliczony na fakturze za wydanie publikacji „ ...””, powinien zostać uznany za kwalifikowalny w ramach kosztów projektu pt.
„ ...” - wydanie publikacji prezentującej tradycyjne gry i zabawy na „S””, gdyż Wnioskodawca nie widzi żadnej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na fakturze VAT gdyż Wnioskodawca: nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest płatnikiem podatku VAT, nie ma sprzedaży opodatkowanej, z tytułu wykorzystania i dystrybucji publikacji nie osiąga żadnych przychodów, w związku z czym naliczony na fakturze podatek VAT nie podlega odliczeniu i w przypadku wniosku o przyznanie pomocy ze środków EFRROW jest kosztem kwalifikowalnym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie). Zgodnie z art. 96 ust. 4 ww. ustawy naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Z treści wniosku wynika, że Związek Polskiego „S” jako osoba prawna - Stowarzyszenie - nie prowadzi działalności gospodarczej i nie zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym na potrzeby podatku od towarów i usług, nie jest płatnikiem podatku VAT, nie ma sprzedaży opodatkowanej i z tytułu wykorzystania oraz dystrybucji publikacji nie osiąga żadnych przychodów. W ramach realizacji projektu pt. „ ...” - wydanie publikacji prezentującej tradycyjne gry i zabawy na „S”” dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich działania Małe Projekty wydał publikację pod wskazanym tytułem.
Na pokrycie kosztów zadań objętych projektem: tj. wynagrodzenia autorów i redaktora wydania oraz koszty wydania publikacji (skład i druk) poniósł koszty obciążone podatkiem VAT, o którego zwrot nie będzie miał możliwości się ubiegać gdyż nie jest zarejestrowany w US na potrzeby podatku od towarów i usług i z tytułu dystrybucji wspomnianej publikacji nie będzie osiągał zysku gdyż zakłada że będzie ona rozpowszechniana nieodpłatnie. Wnioskodawca wskazuje, że będzie starał się o zwrot ze środków EFRROW 80% poniesionych kosztów kwalifikowalnych projektu.
Koszt wydania publikacji zawiera podatek VAT, którego Wnioskodawca nie ma możliwości odliczyć gdyż nie prowadzi działalności gospodarczej i z tytułu dystrybucji publikacji nie osiąga przychodów. Dlatego wnioskując o zwrot 80% kosztów kwalifikowalnych operacji, za kwalifikowalne Wnioskodawca uznał całkowite koszty wydania publikacji (w tym druk) wraz z podatkiem VAT, gdyż Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na fakturze VAT za towar/usługę w związku z drukiem publikacji „ ...””.
Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, a zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Zatem w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, albowiem wydatki poniesione na realizację projektu nie mają i nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną.
W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu pt.: „ ...””. Tym samym nie ma możliwości otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy VAT. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe. Należy jednak podkreślić, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu przez Wnioskodawcę oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.