INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 4 października 2013 r. (data wpływu 10 października 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego na podstawie faktur VAT związanych z nabywaniem towarów i usług na cele realizacji operacji pt. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 października 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego na podstawie faktur VAT związanych z nabywaniem towarów i usług na cele realizacji operacji pt. „…”. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółdzielnia Mieszkaniowa w … przystępuje do realizacji zadania pt. …, który ma być utworzony wyłącznie na wybudowanym już osiedlu, na terenach należących do Spółdzielni wchodzących w skład nieruchomości związanych z budownictwem mieszkaniowym.
Spółdzielnia złożyła wniosek o dofinansowane zadania pod nazwą „…” do Samorządu Województwa … na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013, czego skutkiem jest podpisanie „Umowy przyznania pomocy” nr: … z dnia … pomiędzy Samorządem Województwa … a Spółdzielnią Mieszkaniową. Spółdzielnia zobowiązuje się do realizacji operacji pt. „…”, której celem jest rozwój rekreacji oraz zaspokojenie potrzeb społecznych mieszkańców poprzez utworzenie placu zabaw dla dzieci umożliwiającego aktywne i pożyteczne spędzanie czasu wolnego.
Operacja zostanie zrealizowana w jednym etapie w terminie od dnia 1 czerwca 2014 r. do dnia 30 czerwca 2014 r. Zakres rzeczowy obejmuje: Wyposażenie placu zabaw: huśtawka podwójna, huśtawka pojedyncza, ławki stałe, piaskownica z bali, sześciokąt wielofunkcyjny, bujak konik, bujak rower, huśtawka ważka, zestaw zabawowy. Wykonanie prac związanych z przygotowaniem i uprzątnięciem terenu. Koszty ponoszone w trakcie realizacji będą obejmowały koszty kwalifikowane.
Do rozliczenia wniosku o dofinansowanie koniecznym jest przedstawienie w Urzędzie Marszałkowskim indywidualnej interpretacji podatkowej, która zawierałaby stwierdzenie, że Spółdzielnia Mieszkaniowa nie może uzyskać zwrotu podatku VAT i tylko w tym przypadku kwota podatku VAT może zostać potraktowana jako koszt kwalifikowany dla powyższego projektu.
Zrealizowane w ramach operacji przedsięwzięcie, której celem jest rozwój rekreacji oraz zaspokojenie potrzeb społecznych mieszkańców poprzez utworzenie placu zabaw dla dzieci umożliwiającego aktywne i pożyteczne spędzanie czasu wolnego, nie będzie przynosić przychodów związanych z podatkiem VAT, a wszystkie zakupy towarów i usług z faktur wystawianych na Spółdzielnię nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, których następstwem byłoby powstanie zobowiązania podatkowego i podatku należnego. Inwestycja w przyszłości nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Korzystanie z placu zabaw będzie ogólnodostępne i nieodpłatne.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Spółdzielni będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT związanych z nabywaniem towarów i usług na cele realizacji operacji pt. „…”? Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku realizacji operacji pt. „…” nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dot. zakupu towarów i usług związanych z tym zadaniem. Spółdzielnia Mieszkaniowa w … jest płatnikiem podatku od towarów i usług i składa deklaracje VAT-7K.
Spółdzielnia wykonuje czynności zwolnione z podatku VAT - głównie czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy VAT oraz czynności opodatkowane, głównie w odniesieniu do najmu i dzierżawy. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust.1 ustawy VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług o ile zakupy te mają związek z czynnościami opodatkowanymi, w wyniku których powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT - podatek należny.
Realizacja wskazanej operacji nie ma związku z działalnością opodatkowaną, gdyż wydatki poniesione w ramach ww. operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Całość realizowanego zadania nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczy wyłącznie działalności zwolnionej Spółdzielni, ponieważ efektem zrealizowanej operacji będzie plac zabaw, który będzie znajdował się w zasobach Spółdzielni pomiędzy budynkami mieszkalnymi na terenie istniejącego osiedla. Korzystanie z placu zabaw będzie ogólnodostępne i nieodpłatne.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług składającym deklaracje VAT-7K, który w okresie 1 czerwiec 2014 r. - 30 czerwiec 2014 r. będzie realizował operację pt.
„…” współfinansowaną ze środków Unii Europejskiej w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013. Celem tej inwestycji jest rozwój rekreacji oraz zaspokojenie potrzeb społecznych mieszkańców poprzez utworzenie placu zabaw dla dzieci umożliwiającego aktywne i pożyteczne spędzanie czasu wolnego. Koszty ponoszone w trakcie realizacji inwestycji będą obejmowały koszty kwalifikowane. Wszystkie zakupy towarów usług związane z przedmiotową inwestycją nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych oraz nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, składających deklaracje VAT-7. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu nabywanych towarów – brak będzie związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca nie będzie miał zatem prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług dotyczących realizacji inwestycji w ramach projektu pt.
„…” współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013. W konsekwencji powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.