INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 22 października 2014 r. (data wpływu 24 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z 24 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z budową i wyposażeniem budynku przeznaczonego na nieodpłatne warsztaty artystyczne i rekreacyjne dla dzieci ze szkół podstawowych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z budową i wyposażeniem budynku przeznaczonego na nieodpłatne warsztaty artystyczne i rekreacyjne dla dzieci ze szkół podstawowych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 26 listopada 2014 r. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, głównie pod kodem 73.20.Z, z której to działalności podlega opodatkowaniu VAT i figuruje w rejestrze podatników VAT.
Prowadzi również gospodarstwo rolne, w ramach którego prowadzi agroturystykę (55.20.Z), tj. udostępnia pokoje we własnym domu (zwolnienie z podatku dochodowego przy wynajmie do 5 pokoi przez rolnika w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego). Wnioskodawca planuje budowę i wyposażenie obiektu, który będzie przeznaczony na nieodpłatne warsztaty artystyczne i rekreacyjne dla dzieci ze szkół podstawowych rejonu Lokalnej Grupy Działania, tj. gmin: A, B, C, D i E. Każdorazowo grupa dzieci doprowadzana będzie przez nauczycieli na 5-godzinne warsztaty, a następnie zabierana z powrotem do szkoły.
Działania związane z prowadzeniem tych warsztatów nie mają związku z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że towary i usługi związane z budową i wyposażeniem obiektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wybudowany i wyposażony obiekt, który będzie przeznaczony na prowadzenie nieodpłatnych warsztatów artystycznych i rekreacyjnych również nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Budynek, o którym mowa we wniosku ma następującą lokalizację: ....
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wydatki związane z budową i wyposażeniem przedmiotowego budynku, przeznaczonego na nieodpłatne warsztaty artystyczne i rekreacyjne dla dzieci ze szkół podstawowych rejonu Lokalnej Grupy Działania, a w szczególności zapłacony podatek od towarów i usług (VAT) związany z tymi wydatkami może Wnioskodawca zaliczyć do wysokości podatku naliczonego i obniżyć podatek należny z Wnioskodawcy innej, odpłatnej działalności, która nie ma związku z tą działalnością, tj. prowadzeniem nieodpłatnych warsztatów dla dzieci?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o wysokość podatku naliczonego związanego z planowaną budową, ze względu na brak związku przedmiotowego wydatku (budowa i wyposażenie obiektu przeznaczonego na prowadzenie nieodpłatnych warsztatów artystycznych i rekreacyjnych dla dzieci ze szkół podstawowych rejonu Lokalnej Grupy Działania) z działalnością opodatkowaną (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT-7. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, głównie pod kodem 73.20.Z, z której to działalności podlega opodatkowaniu VAT i figuruje w rejestrze podatników VAT. Prowadzi również gospodarstwo rolne, w ramach którego prowadzi agroturystykę (55.20.Z), tj. udostępnia pokoje we własnym domu (zwolnienie z podatku dochodowego przy wynajmie do 5 pokoi przez rolnika w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego).
Wnioskodawca planuje budowę i wyposażenie obiektu, który będzie przeznaczony na nieodpłatne warsztaty artystyczne i rekreacyjne dla dzieci ze szkół podstawowych rejonu Lokalnej Grupy Działania, tj. A, B, C, D oraz E. Każdorazowo grupa dzieci doprowadzana będzie przez nauczycieli na 5-godzinne warsztaty, a następnie zabierana z powrotem do szkoły. Działania związane z prowadzeniem tych warsztatów nie mają związku z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy. Towary i usługi związane z budową i wyposażeniem obiektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wybudowany i wyposażony obiekt, który będzie przeznaczony na prowadzenie nieodpłatnych warsztatów artystycznych i rekreacyjnych również nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Analizując przedstawiony opis należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek jest fakt, że Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał zakupionych towarów i usług do wykonywania czynności objętych podatkiem VAT.
Nabywane towary i usługi będą przeznaczone jedynie do świadczenia nieodpłatnych usług w postaci organizowanych warsztatów artystycznych i rekreacyjnych dla dzieci ze szkół podstawowych rejonu Lokalnej Grupy Działania, tj. gmin: A, B, C, D oraz E. Reasumując, w oparciu o przedstawiony opis oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki określonej w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z budową i wyposażeniem budynku przeznaczonego na nieodpłatne warsztaty artystyczne i rekreacyjne dla dzieci ze szkół podstawowych.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.