INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2009r. (data wpływu 19 stycznia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 lutego 2009r.
(data wpływu 27 lutego 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacja projektu pn. „Funkcjonowanie”– jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 stycznia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacja projektu pn. „Funkcjonowanie”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 lutego 2009r. (data wpływu 27 lutego 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 16 lutego 2009r. znak IBPP4/443-52/09/JP.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Stowarzyszenie jest partnerstwem trójsektorowym składającym się z przedstawicieli sektora publicznego, społecznego i gospodarczego. Działa jako Stowarzyszenie i jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem mającym na celu działanie na rzecz zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich gminy. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej i nie działa celem osiągnięcia zysku.
Stowarzyszenie planuje pozyskać środki finansowe na realizację swoich celów statutowych oraz funkcjonowanie Z w ramach Stowarzyszenia L. z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z europejskiego funduszu rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2007-2013 na realizację operacji w zakresie działania 4.31 „Funkcjonowanie”. Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Stowarzyszenie wykonując projekt „Funkcjonowanie" w latach 2009-2015 nie jest uznawane za podatnika VAT, a funkcjonowanie L. nie jest związane z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Brak jest związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, zatem nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 86 ust. 1 o podatku od towarów i usług, stąd podatnik nie ma prawa do obniżania kwoty podatku należnego lub zwrotu różnicy podatku. Przedmiotem projektu jest pozyskanie środków z Unii Europejskiej - PROW 2007-2013, os. 4 Leader na realizację Lokalnej Strategii Rozwoju przez Stowarzyszenie. Pozyskane środki zapewnią sprawne funkcjonowanie biura Stowarzyszenia.
W związku z realizowanym projektem Stowarzyszenie będzie dokonywać zakupów sprzętu i artykułów biurowych, a także wydawać bezpłatne foldery, ulotki, plakaty promujące działalność Stowarzyszenia oraz obszar jego działania, będzie również organizować bezpłatnie szkolenia dla członków Stowarzyszenia oraz potencjalnych beneficjentów PROW 2007-2013, a także będzie inicjatorem bezpłatnych imprez integrujących społeczność lokalną.
Efektem końcowym realizowanego projektu ma być integracja społeczeństwa lokalnego, promocja obszaru objętego działaniem Stowarzyszenia, zdobycie wiedzy przez potencjalnych beneficjentów na temat możliwości pozyskiwania środków z Funduszy Europejskich, a także wzrost liczby składanych wniosków z terenu Wnioskodawcy o dofinansowanie z Funduszy Europejskich. Z efektów projektów mogą korzystać wszyscy mieszkańcy terenu działania Stowarzyszenia. Wszystko to będzie opierało się na zasadach nieodpłatnych. Stowarzyszenie w wyniku realizacji projektu nie będzie osiągało żadnych przychodów. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej i nie działa celem osiągnięcia zysku.
Realizacja projektu mieści się w zakresie zadań statutowych Stowarzyszenia, mających na celu działanie na rzecz zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich Gminy. W związku z tym Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji dot. braku możliwości odliczania podatku VAT od towarów i usług dla wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu „Funkcjonowanie” na lata 2009-2015. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy istnie możliwość odliczania podatku VAT dla wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu „ Funkcjonowanie” na lata 2009-2015, dofinansowanych ze środków Unii Europejskiej - PROW 2007-2013, oś. 4 Leader?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji brak jest związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, zatem nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 86 ust. 1 o podatku od towarów i usług, stąd podatnik nie ma prawa do obniżania kwoty podatku należnego lub zwrotu różnicy podatku. Stowarzyszenie nie jest uznawane za podatnika VAT, a funkcjonowanie L. nie jest związane z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca wyraża więc stanowisko, iż w powyższym przedstawionym stanie faktycznym i prawnym nie ma możliwości odzyskania podatku VAT płaconego w cenie nabywania towarów i usług przy realizacji projektu „Funkcjonowanie” na lata 2009-2015. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., ost. zm. Dz. U. z 2008r.
Nr 209, poz. 1320), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy o VAT, zgodnie którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach krajowych środków publicznych i środków pochodzących z europejskiego funduszu rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2007-2013 będzie realizował projekt pn. „Funkcjonowanie”.
Efektem końcowym realizowanego projektu ma być integracja społeczeństwa lokalnego, promocja obszaru objętego działaniem Stowarzyszenia, zdobycie wiedzy przez potencjalnych beneficjentów na temat możliwości pozyskiwania środków z Funduszy Europejskich, a także wzrost liczby składanych wniosków z terenu Wnioskodawcy o dofinansowanie z Funduszy Europejskich. Z efektów projektów mogą korzystać wszyscy mieszkańcy terenu działania Stowarzyszenia. Z efektów projektu beneficjenci będą korzystali nieodpłatnie. Stowarzyszenie w wyniku realizacji projektu nie będzie osiągało żadnych przychodów.
Realizacja projektu mieści się w zakresie zadań statutowych Stowarzyszenia, mających na celu działanie na rzecz zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich Gminy. Nabywane towary i usługi nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną. Dodatkowo z treści wniosku wynika, iż Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca przyznanie Wnioskodawcy prawa do skorzystania z odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi.
Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7, a ponadto nabywane towary i usługi nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn. „Funkcjonowanie”. Tym samym nie będzie on mieć prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania uregulowania § 22 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którymi zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1. Przepisy ww. rozporządzenia przewidują możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE).
W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1 maja 2004r. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.