INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2009r. (data wpływu do tut. organu 10 czerwca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 czerwca 2009r.
(data wpływu 2 lipca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu podatku VAT za opracowanie dokumentacji projektowej dla zadania pn. „Uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na terenie aglomeracji” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 czerwca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu podatku VAT za opracowanie dokumentacji projektowej dla zadania pn. „Uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na terenie aglomeracji”.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 czerwca 2009r. (data wpływu 2 lipca 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-624/09/KG z dnia 23 czerwca 2009r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Gmina ubiega się o dofinansowanie projektu pn. „Uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na terenie aglomeracji” z funduszy spójności w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko. Niniejsze zadanie polegające na budowie systemów sieci wodociągowych i kanalizacyjnych należy do zadań własnych gminy i wynika z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.).
Gmina poniosła wydatki z tytułu opracowania dokumentacji projektowej oraz za wykonanie części robót budowlanych, które są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu nie jest i nie będzie wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 15 czerwca 2009r. w sprawie wyposażenia w majątek Zakładu Wodociągów i Kanalizacji, wymieniony zakład budżetowy Gminy wyposażony zostanie w majątek stanowiący własność Gminy, co nastąpi z dniem 1 lipca 2009r. W jego skład wchodzą nieruchomości zabudowane jak i środki trwałe, tj. budowle oraz urządzenia sieci kanalizacyjnej i wodociągowej.
Następnie zgodnie z art. 45, art. 82 i art. 83 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603) majątek nieruchomy zostanie przekazany odpłatnie w trwały zarząd do WZWiK na podstawie decyzji Burmistrza Gminy. Wówczas za wykonanie robót w zakresie będącego w toku realizacji projektu będzie odpowiedzialny Zakład Wodociągów i Kanalizacji jako jednostka Realizująca Projekt (JRP). W związku z tym wszelkie faktury VAT za wykonane roboty budowlane będą wystawione na Zakład Wodociągów i Kanalizacji. WZWiK będzie również stroną umów cywilno-prawnych zawieranych z mieszkańcami z tytułu dostaw wody i odprowadzania ścieków.
Realizacja ww. projektu rozpoczęła się 21 lutego 2008r. (data płatności pierwszej faktury za dokumentację projektową), natomiast zakończenie jego realizacji jest przewidziane na dzień 30 czerwca 2011r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy podatek od towarów i usług VAT poniesiony przez Gminę za opracowanie dokumentacji projektowej dla zadania pn. „Uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na terenie aglomeracji” w przypadku, gdy zadanie to będzie współfinansowane ze środków UE, podlegał będzie zwrotowi przez Urząd Skarbowy?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie osiąga on żadnych dochodów z tytułu wpłat za ścieki i innych tego rodzaju działalności, gdyż zadania te prowadzi zakład budżetowy Gminy, tj. Oczyszczalnia Ścieków. W związku z powyższym, nie ma podstaw do odliczenia podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212, poz. 1336), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest zatem możliwe tylko wtedy gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych). W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r.
Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art.
7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca w ramach realizacji zadań własnych, w dniu 21 lutego 2008r. rozpoczął realizację projektu pn. „Uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na terenie aglomeracji”. Z dniem 1 lipca 2009r. uchwałą Rady Miejskiej z dnia 15 czerwca 2009r. ws. wyposażenia w majątek Zakładu Wodociągów i Kanalizacji ww. zakład budżetowy wyposażony zostanie w majątek stanowiący własność Gminy, tj. nieruchomości zabudowane jak i środki trwałe, tj. budowle oraz urządzenia sieci kanalizacyjnej i wodociągowej. Majątek nieruchomy zostanie przekazany odpłatnie w trwały zarząd na podstawie decyzji Burmistrza Gminy.
Wówczas za wykonywanie robót w zakresie będącego w toku realizacji projektu będzie odpowiedzialny Zakład Wodociągów i Kanalizacji jako jednostka realizująca projekt. W związku z tym, wszystkie faktury VAT za wykonane roboty budowlane będą wystawione na Zakład Wodociągów i Kanalizacji. Zakład Wodociągów i Kanalizacji będzie również stroną umów cywilnoprawnych zawieranych z mieszkańcami z tytułu dostaw wody i odprowadzania ścieków. W związku z realizacją projektu pn.
„Uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na terenie aglomeracji” Gmina poniosła wydatki z tytułu opracowania dokumentacji projektowej oraz za wykonanie części robót budowlanych, które są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu nie jest i nie będzie wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem w oparciu o tak przedstawiony opis stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż towary i usługi (tj. dokumentacja projektowa oraz część robót budowlanych), które zostały nabyte przez Wnioskodawcę w związku z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym wykonywanym przez Wnioskodawcę.
Tym samym stwierdzić należy, iż skoro w przedmiotowej sprawie nie występuje związek dokonanych zakupów towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, to nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług (tj. dokumentacja projektowa oraz część robót budowlanych), związanych z realizacją projektu pn. „Uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na terenie aglomeracji”. Tym samym nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania, uregulowania § 22 ust. 1 i 2 cytowanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy ww. rozporządzenia przewidują bowiem możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE).
W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1 maja 2004r. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Nadmienia się ponadto, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany jakiegokolwiek elementu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku lub stanu prawnego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.