INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia z dnia 24 maja 2010r. (data wpływu 8 czerwca 2010r.), uzupełnionym pismami z dnia 6 sierpnia 2010r.
(data wpływu 17 sierpnia 2010r.) oraz z dnia 27 sierpnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 8 czerwca 2010r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 sierpnia 2010r. (data wpływu 17 sierpnia 2010r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 2 sierpnia 2010r. nr IBPP4/443-845/10/JP oraz pismem z dnia 27 sierpnia 2010r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Realizacja projektu pn.
„…” rozpoczęła się w 2008r. Planowany termin zakończenia inwestycji przypada na 2011r. Projekt będzie współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013. Celem projektu jest zbudowanie nowoczesnego, informatycznego środowiska współpracy administracji z mieszkańcami i instytucjami, dostarczającego elektronicznych usług administracyjnych, w oparciu o automatyczne procedury udostępniania i wymiany informacji z możliwością lokalizacji poszczególnych zagadnień w geograficznej przestrzeni miasta.
Na wydatki w ramach projektu składają się: wykonanie studium wykonalności przedsięwzięcia, zakup sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem i urządzeniami sieciowymi, budowa i informatyzacja baz danych na potrzeby Zintegrowanego Systemu Informacji Przestrzennej przeznaczonych do udostępniania, budowa oprogramowań aplikacyjnych wraz zasileniem systemu danymi przestrzennymi, utworzenie systemu identyfikacji i kojarzenia procesów interesantów i użytkowników, implementacja systemów w istniejącym środowisku e-urzędu, szkolenia, zarządzanie projektem, nadzór inwestorski, audyt projektu, promocja projektu.
W ramach wymienionych wydatków ma nastąpić rozwój czterech systemów informatycznych obejmujących swą funkcjonalnością następujące obszary dziedzinowe: Zintegrowany System Informacji Przestrzennej (ZSIP) - system informatyczny tworzący środowisko współpracy rozproszonych użytkowników ze sfery administracji oraz odbiorców e-usług, wspomagający funkcjonowanie obszaru dziedzinowego gromadzenia i przetwarzania kompleksowej informacji o przestrzeni geograficznej miasta; Umawiania Wizyty w Urzędzie (SUW) - system informatyczny wspomagający funkcjonowanie obszaru dziedzinowego identyfikacji i kojarzenia procesów, interesantów, użytkowników oraz zarządzania obsługą mieszańców w oparciu o współpracę z funkcjami systemów pozostałych obszarów dziedzinowych (ZSIP, SWB, GRN); Wspomagania Bezpieczeństwa Miasta (SWB) - system informatyczny wspomagający funkcjonowanie działań monitorowania, prognoz, analiz, operacji i zarządzania związanych ze zdarzeniami kryzysowymi naturalnymi lub w wyniku działań ludzkich na etapach: zapobiegania, przygotowania, reagowania i usuwanie skutków tych zdarzeń; Geoportal Inwestora i Rynku Nieruchomości (GRN) - system informatyczny wspomagający funkcjonowanie obszaru dziedzinowego publikowania informacji przestrzennych i opisowych oraz udostępnieniem e-usług związanych procesami inwestycyjnymi: inicjowanymi i prowadzonymi przez administrację miasta, wspomagającymi inicjatywę i prowadzonymi przez mieszkańców osoby fizyczne i prawne oraz innych zainteresowanych tego typu działalnością na terenie miasta.
Zbudowany i wdrożony system w ramach projektu „…” będzie wykorzystywany do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu, zwolnionych oraz opodatkowanych podatkiem VAT. Do czynności nieopodatkowanych i zwolnionych z podatku VAT Wnioskodawca zalicza wszystkie usługi w projekcie, które będą wykonywane bezpłatnie lub odpłatnie lecz mające związek z czynnościami, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT oraz z czynnościami, o których mowa w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
W ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT - stworzony system będzie udostępniał zasoby geodezyjne i kartograficzne w świetle przepisów Prawo geodezyjne i kartograficzne. Czynnością pochodną udostępniania materiałów z zasobów geodezyjnych i kartograficznych są usługi kserokopii map i materiałów geodezyjnych, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.
Zakupiony w ramach realizacji przedsięwzięcia sprzęt komputerowy, oprogramowanie, oraz uzyskane zasoby informacyjne - mapy, ewidencje, rejestry i bazy danych znajdować się będą w budynkach należących do Urzędu Miasta i w okresie co najmniej 5-ciu lat po zakończeniu budowy systemu pozostaną własnością miasta - nie zostaną sprzedane, wydzierżawione, ani w żaden inny sposób przekazane jakimkolwiek podmiotom.
W oparciu o analizę projektu Wnioskodawca stwierdza, że może przyporządkować zakupy, które będą dokonane w ramach realizacji projektu, do poszczególnych kategorii czynności tj. opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu VAT, bowiem planowane jest utworzenie odrębnego stanowiska pracy zajmującego się wyłącznie sporządzaniem kserokopii map i materiałów geodezyjnych, które to czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.
Wysokość opłat za te czynności nie reguluje rozporządzenie Ministra Infrastruktury w sprawie wysokości opłat za czynności geodezyjne i kartograficzne oraz udzielanie informacji, a także za wykonywanie wyrysów i wypisów z operatu ewidencyjnego. W ramach realizacji projektu będzie wystawiona odrębna faktura VAT dokumentująca zakup towarów (sprzęt komputerowy i drukarki) na wyposażenie tego stanowiska.
Należy również stwierdzić, iż brak jest podstaw dokonywania odliczeń podatku VAT zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług stosując proporcję ustaloną jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi nie przysługuje takie prawo. Proporcja obliczona zgodnie z ta zasadą za lata 2008 i 2009 nie przekroczyła 2%. Ponadto w piśmie z dnia 6 sierpnia 2010r.
Wnioskodawca wskazał, że wszystkie usługi elektroniczne, powstałe w ramach projektu (za wyjątkiem systemu który będzie udostępniał zasoby geodezyjne i kartograficzne, którego czynnością pochodną są usługi kserokopii map i materiałów geodezyjnych) nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, będą usługami bezpłatnymi, ogólnodostępnymi. Na etapie tworzenia projektu wszystkie informacje i dane będą umieszczone i udostępniane bezpłatnie. Powstały w wyniku realizacji projektu Geoportal Inwestora przeznaczony będzie min. do udostępniania e-usług - oferty terenów przeznaczonych pod inwestycje na terenie miasta. Za zamieszczone oferty nie będą pobierane opłaty.
Powyższe zadania realizowane będą w oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym - promocja gminy. Zbudowane i wdrożone aplikacje w ramach projektu będą służyły Gminie do budowy zintegrowanego systemu do rejestrowania, ewidencjonowania, gospodarowania, planowania i zarządzania danymi dotyczącymi mienia Gminy i Skarbu Państwa. Sama aplikacja będzie narzędziem technicznym, pozwalającym pracownikom urzędu na prowadzenie spójnego rejestru danych o nieruchomościach, zintegrowanego z innymi systemami urzędu.
Aplikacja stworzy analityczną i syntetyczną ewidencję ilościowo-wartościową do kompleksowego prowadzenia spraw w zakresie m.in.: dzierżawy, użytkowania wieczystego, najmu, zbycia i nabycia nieruchomości. Dane zawarte w aplikacji nie będą ogólnodostępne dla mieszkańców, będą wykorzystywane do celów służbowych w celu opracowywania m.in. umów o charakterze cywilnoprawnym. Do realizowanych zakupów towarów i usług dotyczących studium wykonalności, zarządzania projektem, nadzoru technicznego, audytu projektu czy też promocji nie mają zastosowania przepisy art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.
Proporcja obliczona zgodnie z zasadą ustaloną jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, w stosunku do całkowitego obrotu, za lata 2008 i 2009 nie przekroczyła 2%, a także nie przekroczy w 2010r. W związku z powyższym brak jest podstaw dokonywania ww. odliczeń podatku VAT przy zastosowaniu proporcji.
Promocja projektu polegać będzie na: wykonaniu tablic pamiątkowych, organizacji konferencji popularno-naukowych i sympozjów, konferencji prasowych w których udział będzie bezpłatny, wykonaniu broszur, gadżetów i ulotek, które będą bezpłatnie rozdawane uczestnikom organizowanych spotkań, publikacji materiałów prasowych, wykonaniu strony internetowej zawierającej informacje o projekcie.
Zrealizowany projekt będzie również używany do realizacji niektórych zadań zleconych z zakresu administracji rządowej, wynikających z art. 23 ustawy o gospodarce nieruchomościami, m.in. takich jak: ewidencjonowanie nieruchomości, sporządzanie planów wykorzystania zasobu, wykonywanie czynności związanych z naliczaniem należności za nieruchomości udostępniane z zasobu, zbywanie oraz nabywanie, za zgodą wojewody, nieruchomości wchodzących w skład zasobu, wydzierżawianie, wynajmowanie i użyczanie nieruchomości Skarbu Państwa wchodzących w skład zasobu, a dane w nim zawarte będą wykorzystywane do celów służbowych w celu opracowania m.in. umów o charakterze cywilnoprawnym W związku z powyższym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej projektu pn.
„…” ma zastosowanie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Gmina Miasto może wyodrębnić wydatki i koszty ponoszone na poszczególne aplikacje w ramach realizowanego projektu.
Ponadto Wnioskodawca w piśmie z dnia 27 sierpnia 2010r. wskazał, że zbudowane i wdrożone aplikacje w ramach projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. generowanie deklaracji w sprawie podatku od nieruchomości i podatku leśnego od nieruchomości Gminy i Skarbu Państwa, generowanie przypisów i odpisów opłat z tytułu umów do systemu księgowości podatkowej urzędu, ewidencja obciążeń na działkach oraz raportowanie z tej ewidencji jak również do czynności opodatkowanych podatkiem VAT tj. do przygotowywania umów o charakterze cywilno-prawnym w zakresie dzierżawy, użytkowania wieczystego, najmu, itp., jednakże Wnioskodawca nie jest w stanie bezpośrednio wyodrębnić zakupów związanych z tymi czynnościami, a jak wcześniej wskazano, proporcja wynikająca z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług nie przekracza 2%.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: W jakim zakresie Gmina Miasto będzie miała możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „…”? Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina Miasto będzie miała możliwość dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego tylko w fakturze dotyczącej zakupu sprzętu na wyposażenie stanowiska do wykonywania kserokopii map, tj. zakupu bezpośrednio związanego ze sprzedażą opodatkowaną.
W pozostałej części VAT dotyczący zakupu towarów i usług w ramach realizacji projektu „…” nie będzie podlegał odliczeniu i będzie kosztem kwalifikowanym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl art. 90 ust. 1 cyt. ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Z powyższych uregulowań wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych, wyklucza natomiast możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z art. 90 ust. 2 cyt. ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art.
90 ust. 3 ustawy). W ust. 4 tego artykułu wskazano, iż proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Zakres odliczenia podatku naliczonego, modyfikowany na podstawie powyższych regulacji, uzależniony jest od przyporządkowania działalności podatnika do dwóch kategorii czynności. Do pierwszej z nich zaliczyć należy czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego (co do zasady, świadczenie usług oraz sprzedaż towarów opodatkowanych).
Z kolei druga kategoria obejmuje czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (czynności zwolnione od podatku, czy też niepodlegające opodatkowaniu). Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług, zaś jeśli dana czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego. Należy zatem podkreślić, że czynności niepodlegające opodatkowaniu nie są w ogóle objęte regulacją ustawy o podatku od towarów i usług.
W rezultacie odliczanie podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami stanowiłoby nieuprawnione rozszerzenie zakresu stosowania ustawy na sferę, której ta ustawa w ogóle nie dotyczy. Ponadto brak jest w ustawie przepisów, które dopuszczałby możliwość odliczenia w takiej sytuacji. W świetle powyższego czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i niestanowiące obrotu w rozumieniu ustawy o VAT i nie powinny być brane pod uwagę przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie realizował, współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 – 2013, projekt pn. „…”. Celem projektu jest zbudowanie nowoczesnego, informatycznego środowiska współpracy administracji z mieszkańcami i instytucjami, dostarczającego elektronicznych usług administracyjnych, w oparciu o automatyczne procedury udostępniania i wymiany informacji z możliwością lokalizacji poszczególnych zagadnień w geograficznej przestrzeni miasta.
W ramach poniesionych wydatków ma nastąpić rozwój czterech systemów informatycznych obejmujących swą funkcjonalnością następujące obszary dziedzinowe: Zintegrowany System Informacji Przestrzennej (ZSIP), Umawiania Wizyty w Urzędzie (SUW) Wspomagania Bezpieczeństwa Miasta (SWB), Geoportal Inwestora i Rynku Nieruchomości (GRN). Zbudowany i wdrożony system w ramach projektu będzie wykorzystywany do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu, zwolnionych oraz opodatkowanych podatkiem VAT.
Do czynności nieopodatkowanych i zwolnionych z podatku VAT Wnioskodawca zalicza wszystkie usługi w projekcie, które będą wykonywane bezpłatnie lub odpłatnie lecz mające związek z czynnościami, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT oraz z czynnościami, o których mowa w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT - stworzony system będzie udostępniał zasoby geodezyjne i kartograficzne w świetle przepisów Prawo geodezyjne i kartograficzne.
Czynnością pochodną udostępniania materiałów z zasobów geodezyjnych i kartograficznych są usługi kserokopii map i materiałów geodezyjnych, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%. W oparciu o analizę projektu Wnioskodawca stwierdza, że może przyporządkować zakupy, które będą dokonane w ramach realizacji projektu, do poszczególnych kategorii czynności tj. opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu VAT, bowiem planowane jest utworzenie odrębnego stanowiska pracy zajmującego się wyłącznie sporządzaniem kserokopii map i materiałów geodezyjnych, które to czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.
Do realizowanych zakupów towarów i usług dotyczących studium wykonalności, zarządzania projektem, nadzoru technicznego, audytu projektu czy też promocji nie mają zastosowania przepisy art. 90 ust. 2 ustawy o VAT. Proporcja obliczona zgodnie z zasadą ustaloną jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, w stosunku do całkowitego obrotu, za lata 2008 i 2009 nie przekroczyła 2%, a także nie przekroczy w 2010r.
Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił w piśmie z dnia 27 sierpnia 2010r., że zbudowane i wdrożone aplikacje w ramach projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. generowanie deklaracji w sprawie podatku od nieruchomości i podatku leśnego od nieruchomości Gminy i Skarbu Państwa, generowanie przypisów i odpisów opłat z tytułu umów do systemu księgowości podatkowej urzędu, ewidencja obciążeń na działkach oraz raportowanie z tej ewidencji, jak również do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do przygotowywania umów o charakterze cywilno-prawnym w zakresie dzierżawy, użytkowania wieczystego, najmu, itp., jednakże Wnioskodawca nie jest w stanie bezpośrednio wyodrębnić zakupów związanych z tymi czynnościami.
Jak wynika z cytowanych na wstępie przepisów odliczenie podatku naliczonego w całości jest możliwe jedynie w sytuacji gdy istnieje bezsporny związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami opodatkowanymi, niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT czy też zwolnionymi z tego podatku, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest w stanie do wyodrębnienia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną dotyczącą zakupu sprzętu na wyposażenie stanowiska zajmującego się wyłącznie sporządzaniem kserokopii map i materiałów geodezyjnych, które to czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.
W ramach realizacji projektu będzie wystawiona odrębna faktura VAT dokumentująca zakup towarów (sprzęt komputerowy i drukarki) na wyposażenie tego stanowiska. Powyższe oznacza, iż Wnioskodawca ponosząc wydatki związane z utworzeniem stanowiska pracy zajmującego się sporządzaniem materiałów geodezyjnych ma możliwość bezspornego określenia, które z nich będą wykorzystane wyłącznie do tych czynności, czyli czynności generujących sprzedaż opodatkowaną.
Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że odnośnie zakupów dotyczących utworzenia stanowiska pracy zajmującego się wyłącznie sporządzaniem map został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi, tj. związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.
Skoro bowiem Wnioskodawca dokonuje zakupów, które wykorzystuje w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej – Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wykazany w fakturach VAT dokumentujących dokonane zakupy w związku z tworzeniem tego stanowiska, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Jak wskazano w treści wniosku zbudowany i wdrożony system w ramach projektu będzie wykorzystywany do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu, zwolnionych oraz opodatkowanych podatkiem VAT.
Wnioskodawca jest w stanie do wyodrębnienia zakupów związanych z utworzeniem stanowiska pracy przeznaczonego do sporządzania map (do wykonywania czynności opodatkowanych), natomiast nie jest w stanie dokonać bezpośredniej alokacji pozostałych wydatków dokonanych w ramach realizacji projektu, które związane są z wykonywanymi czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, zwolnionymi z tego podatku oraz opodatkowanymi tj. przygotowywanie umów o charakterze cywilno-prawnym w zakresie dzierżawy, użytkowania wieczystego, najmu.
Ponieważ jak wskazano powyżej czynności niepodlegajace opodatkowaniu nie są uwzględniane przy obliczaniu wskaźnika proporcji o której mowa w art. 90 ust. 3, w celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego w omawianej sytuacji, gdzie Wnioskodawca wykonuje czynności mieszczące się w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT (mogą to być zarówno czynności opodatkowane i zwolnione) oraz wykonuje czynności niepodlegające podatkowi VAT, należy zastosować dwuetapowy podział podatku naliczonego.
I tak w pierwszym etapie z zakupów związanych z realizowanym projektem (za wyjątkiem systemu który będzie udostępniał zasoby geodezyjne i kartograficzne, którego czynnością pochodną są usługi kserokopii map i materiałów geodezyjnych), należy wydzielić tę ich część, która nie jest związana z działalnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i część, która związana jest z działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów o VAT (zarówno opodatkowaną jak i zwolnioną). Wyodrębnienie to winno nastąpić zgodnie ze stanem rzeczywistym, aby określić jaką część danego towaru czy usługi podatnik rzeczywiście wykorzystuje do wskazanych czynności.
Aby tego dokonać Wnioskodawca powinien posłużyć się wybranym przez siebie miarodajnym i uzasadnionym kluczem podziału w oparciu o obiektywną analizę realiów prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że wyboru tego klucza powinien dokonać sam Wnioskodawca, uwzględniając np. specyfikę, organizację i podział pracy w jego jednostce lub inne okoliczności.
Natomiast w drugim etapie, w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością gospodarczą (zarówno opodatkowaną jak i zwolnioną), podatnik winien ustalić właściwą proporcję, jako udział rocznego obrotu z działalności gospodarczej opodatkowanej w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej. Dopiero tak ustalona proporcja daje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami służącymi działalności zarówno opodatkowanej jak i zwolnionej.
W tym miejscu należy wskazać na przepis art. 90 ust. 10 ustawy o VAT, zgodnie z którym, przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8: przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2; nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2. Powyższe oznacza, iż w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8, nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ponieważ Wnioskodawca wskazał, że proporcja ustalona na podstawie art. 90 ustawy o VAT jest mniejsza niż 2% nie będzie miał on prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizowanym projektem w zakresie w jakim zakupy będą związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi.
Podsumowując w oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że w odniesieniu do zakupów związanych z utworzeniem stanowiska do wykonywania kserokopii map zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, a Wnioskodawca jest w stanie do odrębnego określenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z dokonanego zakupu jako związanej ze sprzedażą opodatkowaną. Zatem Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z ww. faktur.
Natomiast w odniesieniu do pozostałych zakupów stwierdzić należy, że nie zostanie spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach realizacji ww. projektu w tej części, co prawda też będą częściowo służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ale Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać wyodrębnienia kwot podatku związanych ze sprzedażą opodatkowaną, a proporcja określona w art. 90 ustawy o VAT jest mniejsza niż 2%. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia w tym zakresie podatku VAT.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Ponadto tut. organ pragnie zauważyć, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko możliwości odliczenia podatku VAT natomiast przedstawione we wniosku informacje o koszcie kwalifikowanym potraktowano jako dodatkowe informacje przedstawione przez Wnioskodawcę. Organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Pojęcie to należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji indywidualnej mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT może być kosztem kwalifikowanym. Końcowo należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego a w szczególności gdy proporcja określona w art. 90 ustawy o VAT nie będzie mniejsza niż 2%, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.