INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2011r.
(data wpływu 31 maja 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach Programu Operacyjnego RYBY 2007-2013 w zakresie Środka 4.1. Rozwój obszarów zależnych od rybactwa w zakresie „Funkcjonowania Lokalnej Grupy Rybackiej oraz nabywania umiejętności i aktywizacji lokalnych społeczności” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 31 maja 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach Programu Operacyjnego RYBY 2007-2013 w zakresie Środka 4.1. Rozwój obszarów zależnych od rybactwa w zakresie „Funkcjonowania Lokalnej Grupy Rybackiej oraz nabywania umiejętności i aktywizacji lokalnych społeczności”.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Stowarzyszenie posiada osobowość prawną i działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001r. Nr 79, poz. 855, ze zm.), ustawy z 3 kwietnia 2009r. o wspieraniu zrównoważonego rozwoju sektora rybackiego z udziałem Europejskiego Funduszu Rybackiego (Dz. U. Nr 72, poz. 619), rozporządzenia Rady (WE) nr 1198/2006 z dnia 27 lipca 2006r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rybackiego (Dz. Urz. UE L 223 z 15 sierpnia 2006r., str. 1).
Celem jego działania, zgodnie ze statutem oraz wpisem do KRS, jest: działanie na rzecz zrównoważonego rozwoju obszarów rybackich, aktywizowanie i integrowanie społeczności zamieszkujących obszary zależne od rybactwa, realizacja lokalnej strategii rozwoju obszarów rybackich (LSROR) opracowanej przez lokalną grupę rybacką (LGR), łagodzenie skutków zmian strukturalnych w sektorze rybackim, poprawa jakości życia społeczności rybackich, związanych z rybołówstwem, działanie na rzecz ochrony środowiska, zachowanie dziedzictwa kulturowego oraz naturalnych wartości obszarów rybackich.
Zgodnie z § 21 Statutu Stowarzyszenia, majątek LGR powstaje ze składek członkowskich, darowizn, zapisów, kredytów i pożyczek, dotacji i subwencji, dochodów z własnej działalności i majątku oraz ofiarności publicznej. Funduszami i majątkiem Stowarzyszenia zarządza Zarząd. Stowarzyszenie aktualnie nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Stowarzyszenie otrzymało środki w formie pomocy finansowej, pochodzące z Europejskiego Funduszu Rybackiego zapewniające inwestycje w zrównoważone rybołówstwo w ramach Programu Operacyjnego RYBY 2007-2013 w zakresie Środka 4.1. Rozwój obszarów zależnych od rybactwa w zakresie „Funkcjonowania Lokalnej Grupy Rybackiej oraz nabywania umiejętności i aktywizacji lokalnych społeczności”. Stowarzyszenie w ramach środka 4.1. będzie realizowało określone działania, które wynikają zarówno z celów statutowych, jak i celów założonych do osiągnięcia w Lokalnej Strategii Rozwoju Obszarów Rybackich.
Związane są one z funkcjonowaniem LGR, czyli z prawidłową administracją i zarządzaniem pracami LGR poprzez biuro oraz nabywaniem umiejętności i aktywizacją. W ramach zadań związanych z administrowaniem i zarządzaniem, Stowarzyszenie wydatkuje środki na zakup niezbędnego wyposażenia, sprzętu, poszerzenie kadry, wszelkie koszty związane z funkcjonowaniem biura (wynagrodzenia i inne świadczenia pracowników etatowych oraz na umowę zlecenie, najem i utrzymanie pomieszczeń biurowych, usługi telekomunikacyjne, opłaty notarialne, skarbowe i sądowe, zakup materiałów biurowych) oraz organów Stowarzyszenia, w tym udział w szkoleniach i podróże służbowe (Zarząd, Komisja Rewizyjna, Komitet, pracownicy).
W ramach realizacji zadań merytorycznych, tzn. związanych z aktywizacją i nabywaniem umiejętności w obszarze lokalnych społeczności objętych LSROR, Stowarzyszenie podejmie działania w kierunku: badań dotyczących obszaru objętego LSROR; działań informacyjnych dotyczących realizacji LSROR lub działalności LGR; realizacji wydarzeń promocyjnych, kulturalnych związanych z obszarem objętym LSROR lub działalnością LGR; działań aktywizujących lokalne społeczności – w 2011 roku zaplanowano organizację trzech szkoleń z zakresu trzech konkursów przewidzianych w harmonogramie LSROR oraz wyjazd studyjny na Węgry gdzie znajdują się bardzo ciekawe i dobrze rozwinięte gospodarstwa rybackie.
Zaprezentowanie dobrych praktyk, pokazanie infrastruktury i zasad hodowli karpia na tym terenie, wymiana informacji i doświadczeń w zakresie rybackich grup producenckich będzie czynnikiem aktywizującym mieszkańców obszaru LGR do wdrażania nowych rozwiązań. W ww. obszarze działania, Stowarzyszenie LGR wydatkuje środki na: aktualizację Lokalnej Strategii Rozwoju Obszarów Rybackich, zakup materiałów promocyjnych (ulotki, wizytówki, długopisy, notatniki itp.), organizację stoiska promocyjnego (umowy cywilnoprawne), koszty związane z doradztwem i szkoleniami, wyjazd studyjny.
Zakupione środki trwałe zostaną wykorzystane przy realizacji kolejnych wniosków, a po okresie dofinansowania, przeznaczone do bieżącej (statutowej) działalności stowarzyszenia. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją wskazanego projektu?
Stanowisko Wnioskodawcy: Stowarzyszenie realizując swoje cele określone w Statucie i wpisane do KRS, nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a co za tym idzie, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług (art. 15 ust. 1 ww. ustawy). W związku z powyższym, w odniesieniu do całej działalności Stowarzyszenia, w tym do operacji współfinansowanych przez Unię Europejską ze środków finansowych Europejskiego Funduszu Rybackiego zapewniającego inwestycje w zrównoważone rybołówstwo w ramach PO RYBY 2007-2013, nie ma zastosowania ustawa o podatku od towarów i usług, która określa m. in. zasady odliczenia i zwrotu ww. podatku (Dział IX).
Na tej podstawie, Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w całości ani też w jakiejkolwiek części. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca otrzymał środki w formie pomocy finansowej, pochodzące z Europejskiego Funduszu Rybackiego zapewniające inwestycje w zrównoważone rybołówstwo w ramach Programu Operacyjnego RYBY 2007-2013 w zakresie Środka 4.1. Rozwój obszarów zależnych od rybactwa w zakresie „Funkcjonowania Lokalnej Grupy Rybackiej oraz nabywania umiejętności i aktywizacji lokalnych społeczności”.
Stowarzyszenie wydatkuje środki na zakup niezbędnego wyposażenia, sprzętu, poszerzenie kadry, wszelkie koszty związane z funkcjonowaniem biura (wynagrodzenia i inne świadczenia pracowników etatowych oraz na umowę zlecenie, najem i utrzymanie pomieszczeń biurowych, usługi telekomunikacyjne, opłaty notarialne, skarbowe i sądowe, zakup materiałów biurowych) oraz organów Stowarzyszenia, w tym udział w szkoleniach i podróże służbowe (Zarząd, Komisja Rewizyjna, Komitet, pracownicy). Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Ponadto z wniosku wynika, iż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Wypada w tym miejscu zauważyć, że w stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. W świetle powyższego, niewątpliwie Stowarzyszenie w zakresie, w jakim realizuje czynności określone w art. 5 ustawy o VAT, spełnia przesłanki do uznania jego za podatnika podatku od towarów i usług.
Jak wskazano na wstępie zrealizowanie prawa do odliczenia podatku VAT możliwe jest jednak wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Zaznaczenia zatem wymaga, iż zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, po uprzednim złożeniu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego.
Należy zatem uznać, iż stwierdzenie Wnioskodawcy, że nie jest zarejestrowany w urzędzie skarbowym jako podatnik podatku od towarów i usług – VAT, należy rozumieć w ten sposób, że nie jest on zarejestrowany jako „podatnik VAT czynny”. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną, a ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach Programu Operacyjnego RYBY 2007-2013 w zakresie Środka 4.1. Rozwój obszarów zależnych od rybactwa w zakresie „Funkcjonowania Lokalnej Grupy Rybackiej oraz nabywania umiejętności i aktywizacji lokalnych społeczności”. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w całości ani w części, należało uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, z którego wynika, iż Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Niniejsza interpretacja indywidualna nie rozstrzyga, czy Wnioskodawca faktycznie nie prowadzi działalności gospodarczej. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem oceny.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, a szczególności prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej generującej podatek należny oraz zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.