Interpretacja indywidualna z 25 marca 2015 r., IBPP4/4512-82/15/BP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 23 lutego 2015 r. (data wpływu 5 marca 2015 r.), o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.

„Y. ”– jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 marca 2015 r. został złożony do Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Y. ”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: X.(LGD) jest partnerstwem trójsektorowym składającym się z przedstawicieli sektora publicznego, społecznego i gospodarczego.

Działa jako LGD w rozumieniu ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich, Rozporządzenia Rady (WF) nr 1689/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Fundacja jako podmiot nie będący płatnikiem podatku VAT, nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektów współpracy realizowanych w ramach OSI IV LEADER Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (działanie 421 Wdrażanie projektów współpracy) współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.

LGD nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Stowarzyszenie realizuje Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 na podstawie umowy o warunkach i sposobie realizacji Lokalnej strategii Rozwoju nr XX/XX/XX/XX zawartej pomiędzy Samorządem Województwa. Powołując się na ww. umowę Stowarzyszenie zobowiązuje się do osiągnięcia wynikających z Lokalnej Strategii Rozwoju celów ogólnych: Ochrona i udostępnianie unikalnych walorów ... Poprawa pozycji konkurencyjnej ...

Środki finansowe pozyskiwane w ramach PROW wydatkowane są na: a.Działanie 413: Wdrażanie Lokalnej Strategii Rozwoju poprzez: "Różnicowanie w kierunku działalności nierolniczej" "Tworzenie i rozwój mikroprzedsiębiorstw" "Odnowa i Rozwój Wsi" "Małe projekty" b.Działanie 421: Wdrażanie projektów współpracy c.Dziabnie 431: Funkcjonowanie LGD, nabywanie umiejętności i aktywizacja Działalność Stowarzyszenia w tym zakresie jest nieodpłatna. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektów współpracy w ramach OSI IV PROW nie są i nie będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wnioskodawca ma wątpliwości czy podatek VAT może być uznawany za koszt kwalifikowalny. Celem ogólnym projektu współpracy pt. „Y. ” jest rozwój i promocja turystyki oraz przedsiębiorczości regionów partnerskich. Cel ogólny zostanie osiągnięty poprzez cele szczegółowe tj. działania informacyjne - wydanie folderu z mapą informacyjną oraz tablic informacyjnych, rozbudowę małej architektury turystycznej - zakup zestawów małej architektury turystycznej oraz rozbudowa obiektów małej architektury turystycznej a także działania promocyjne - organizacja rajdu i konferencji podsumowującej i promującej projekt.

Celem ogólnym projektu współpracy jest rozwój i promocja turystyki oraz przedsiębiorczości regionów partnerskich. Cel ogólny zostanie osiągnięty poprzez cele szczegółowe tj. działania informacyjne - wydanie folderu z mapą informacyjną oraz tablic informacyjnych, rozbudowę malej architektury turystycznej - zakup zestawów małej architektury turystycznej oraz rozbudowa obiektów malej architektury turystycznej a także działania promocyjne -organizacja rajdu i konferencji podsumowującej i promującej projekt.

W związku z realizacją projektu zostały nabyte następujące towary usługi: folder z mapką informacyjną, tablice informacyjne, zestawy małej architektury turystycznej (ławka, stelaż na tablicę, stojak rowerowy), zorganizowany rajd rowerowy i konferencja podsumowująca projekt . Wszystkie towary i usługi były rozdawane nieodpłatnie, nie pobierano opłat od uczestników. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu współpracy „Y. ” nie były i nie będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowane podatkiem VAT. Zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT, na których Wnioskodawca widnieje jako nabywca.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy X. ma możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pt. „Y. ” w ramach działania 421 Wdrażanie projektów współpracy w ramach Osi IV LEADER Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013? Zdaniem Wnioskodawcy, X. nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pt.

„Y. ” w ramach działania 421 Wdrażanie projektów współpracy w ramach Osi IV LEADER Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.

Nr 177, poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie). Zgodnie z art. 96 ust. 4 ww. ustawy naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.

Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z treści wniosku wynika, że X. (LGD) jest partnerstwem trójsektorowym składającym się z przedstawicieli sektora publicznego, społecznego i gospodarczego. Działa jako LGD w rozumieniu ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich, Rozporządzenia Rady (WF) nr 1689/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.

Fundacja jako podmiot nie będący płatnikiem podatku VAT, nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektów współpracy realizowanych w ramach OSI IV LEADER Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (działanie 421 Wdrażanie projektów współpracy) współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.

LGD nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Stowarzyszenie realizuje Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 na podstawie umowy o warunkach i sposobie realizacji Lokalnej strategii Rozwoju nr XX/XX/XX/XX zawartej pomiędzy Samorządem Województwa. Powołując się na ww. umowę Stowarzyszenie zobowiązuje się do osiągnięcia wynikających z Lokalnej Strategii Rozwoju celów ogólnych: Ochrona i udostępnianie unikalnych walorów ... Poprawa pozycji konkurencyjnej ...

Środki finansowe pozyskiwane w ramach PROW wydatkowane są na: a.Działanie 413: Wdrażanie Lokalnej Strategii Rozwoju poprzez: "Różnicowanie w kierunku działalności nierolniczej" "Tworzenie i rozwój mikroprzedsiębiorstw" "Odnowa i Rozwój Wsi" "Małe projekty" b.Działanie 421: Wdrażanie projektów współpracy c.Dziabnie 431: Funkcjonowanie LGD, nabywanie umiejętności i aktywizacja Działalność Stowarzyszenia w tym zakresie jest nieodpłatna. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektów współpracy w ramach OSI IV PROW nie są i nie będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Celem ogólnym projektu współpracy pt. „Y. ” jest rozwój i promocja turystyki oraz przedsiębiorczości regionów partnerskich. Cel ogólny zostanie osiągnięty poprzez cele szczegółowe tj. działania informacyjne - wydanie folderu z mapą informacyjną oraz tablic informacyjnych, rozbudowę małej architektury turystycznej - zakup zestawów małej architektury turystycznej oraz rozbudowa obiektów małej architektury turystycznej a także działania promocyjne - organizacja rajdu i konferencji podsumowującej i promującej projekt. Celem ogólnym projektu współpracy jest rozwój i promocja turystyki oraz przedsiębiorczości regionów partnerskich.

Cel ogólny zostanie osiągnięty poprzez cele szczegółowe tj. działania informacyjne - wydanie folderu z mapą informacyjną oraz tablic informacyjnych, rozbudowę malej architektury turystycznej - zakup zestawów małej architektury turystycznej oraz rozbudowa obiektów malej architektury turystycznej a także działania promocyjne -organizacja rajdu i konferencji podsumowującej i promującej projekt. W związku z realizacją projektu zostały nabyte następujące towary usługi: folder z mapką informacyjną, tablice informacyjne, zestawy małej architektury turystycznej (ławka, stelaż na tablicę, stojak rowerowy), zorganizowany rajd rowerowy i konferencja podsumowująca projekt .

Wszystkie towary i usługi były rozdawane nieodpłatnie, nie pobierano opłat od uczestników. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu współpracy „Y. ” nie były i nie będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowane podatkiem VAT. Zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT, na których Wnioskodawca widnieje jako nabywca.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, a zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Mając zatem na uwadze wskazane wyżej unormowania w tym przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7, a zakupione towary i usługi w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W świetle powyższego, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Y. ”. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe. Należy jednak podkreślić, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.

Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu przez Wnioskodawcę oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.