INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2009 r. (data wpływu 9 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dochodów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dochodów. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Łącznie z jeszcze jedną osobą fizyczną oraz spółką z o.o. Wnioskodawca zamierza utworzyć spółkę komandytową, w której spółka z o.o. będzie komplementariuszem, a osoby fizyczne będą komandytariuszami.
Pomiędzy wysokością wkładu spółki z o.o., a wysokością wkładów komandytariuszy wniesionych do spółki komandytowej będzie istniała duża dysproporcja - komandytariusze wniosą po 10% (razem 20%), komplementariusz 80%. Ponieważ spółka zamierza prowadzić działalność developerską (związaną z dużymi nakładami finansowymi) planuje się w okresie późniejszym, w miarę potrzeb, zwiększenie udziału kapitałowego spółki z o.o. w spółce komandytowej do ok. 98% udział w kapitale komandytariuszy zmniejszyłby się do 2% łącznie, przy czym nie nastąpiłoby zmniejszenie kwotowe udziału komandytariuszy, natomiast wzrósłby udział kwotowy komplementariusza.
Umowa spółki komandytowej będzie przewidywała określony podział zysków (i strat). Udział w zysku danego wspólnika spółki komandytowej nie będzie miał związku z wysokością jego wkładu, co oznacza, że komandytariusze wniosą do spółki wkład niższy niż spółka z o.o. i mimo to będą mieli prawo do znacznie większego udziału w zyskach wykazywanych przez spółkę komandytową (przewiduje się następujące udziały w zyskach i stratach spółki komandytowej: komplementanusz - sp. z o. o. 10%, komandytariusze - osoby fizyczne po 45%).
Pod względem wartości wkładów wnoszonych do spółki komandytowej, wartość wkładu komplementariusza będzie więc w sposób istotny przekraczać sumę wartości wkładów pozostałych dwóch wspólników - komandytariuszy. z kolei umowa spółki komandytowej będzie przewidywać podział zysków tejże spółki oraz, odpowiednio, uczestnictwa w ponoszonych przez nią stratach w sposób odbiegający od wartości wniesionych wkładów przez każdego wspólnika. Tym samym komandytariusze będą mieli prawo do większego zysku niż wynikałoby to z wartości wniesionych przez nich wkładów.
Natomiast spółka z o.o. - komplementariusz będzie mieć prawo do mniejszego zysku, niż wartość wniesionego przez nią wkładu do spółki komandytowej. Ta rozbieżność zwiększy się jeszcze bardziej po ewentualnym dodatkowym zwiększeniu udziału spółki z o.o. w kapitale spółki komandytowej, bez zmiany jej udziału w zysku spółki komandytowej. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prawidłowe będzie określenie przez Wnioskodawcę przychodów z tytułu udziału w spółce komandytowej (oraz odpowiednio kosztów) proporcjonalnie do udziału w zyskach spółki komandytowej, wynikającego z postanowień umowy spółki?
Czy ewentualna zmiana (zwiększenie) udziału kapitałowego komplementariusza, nadal pozwala na określenie mojego udziału w przychodach i kosztach spółki komandytowej zgodnie z pozostawionymi bez zmian w umowie spółki komandytowej udziałami w zysku spółki komandytariusza i komplementariuszy? Zdaniem Wnioskodawcy, jego udział w przychodach spółki komandytowej (oraz odpowiednio rozliczanie kosztów uzyskania przychodów i strat) będzie w obu w/w przypadkach proporcjonalny do udziału w zysku spółki komandytowej określonego w umowie spółki komandytowej, niezależnie od wielkości wniesionego do spółki komandytowej wkładu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. u. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. spółką partnerską jest spółka osobowa utworzona przez wspólników (partnerów) w celu wykonywania wolnego zawodu w spółce prowadzącej przedsiębiorstwo pod własną firmą.
W myśl art. 51 w związku z art. 89 K.s.h. każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach. Podatnikiem, w myśl art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.
Zatem w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki nie mającej osobowości prawnej, podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka lecz jej wspólnicy. Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.
W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy opisaną wyżej zasadę proporcjonalnego udziału stosuje się analogicznie do kosztów uzyskania przychodów. Z przedstawionych informacji wynika, że Wnioskodawca łącznie z jeszcze jedną osobą fizyczną oraz spółką z o.o. zamierza utworzyć spółkę komandytową. Pomiędzy wysokością wkładu spółki z o.o., a wysokością wkładów komandytariuszy wniesionych do spółki komandytowej będzie istniała duża dysproporcja. Umowa spółki komandytowej będzie przewidywała określony podział zysków (i strat). Udział w zysku danego wspólnika spółki komandytowej nie będzie miał związku z wysokością jego wkładu.
Umowa spółki komandytowej będzie przewidywać podział zysków tejże spółki oraz, odpowiednio, uczestnictwa w ponoszonych przez nią stratach w sposób odbiegający od wartości wniesionych wkładów przez każdego wspólnika. Tym samym komandytariusze będą mieli prawo do większego zysku niż wynikałoby to z wartości wniesionych przez nich wkładów. Natomiast spółka z o.o. - komplementariusz będzie mieć prawo do mniejszego zysku, niż wartość wniesionego przez nią wkładu do spółki komandytowej.
Cytowane powyżej przepisy art. 51 K.s.h. oraz art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiące, że wspólnicy mają równe prawa do udziału w zysku Spółki mają charakter dyspozytywny, co oznacza, że wspólnicy Spółki komnadytowej mogą w umowie Spółki wprowadzić rozwiązania odbiegające od wskazanego wzorca normatywnego, tj. określić prawo w udziale w zysku w dowolnej proporcji, według której będą rozliczane przychody, koszty uzyskania przychodów i wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów oraz straty z udziału w Spółce. Tym samym pierwszeństwo mają postanowienia umowy Spółki.
Reasumując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawidłowe będzie określenie przez Wnioskodawcę przychodów z tytułu udziału w spółce komandytowej oraz odpowiednio kosztów, proporcjonalnie do udziału w zyskach spółki komandytowej, wynikającego z postanowień umowy spółki, a ewentualna zmiana, zwiększenie udziału kapitałowego komplementariusza, nadal pozwala na określenie udziału Wnioskodawcy w przychodach i kosztach spółki komandytowej zgodnie z umową spółki. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.