INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 grudnia 2012 r. (data wpływu 28 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie przekazania żonie całego przedsiębiorstwa – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie przekazania żonie całego przedsiębiorstwa.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna na swoje nazwisko od 17 września 1997 r. Na podstawie nadanego przez Urząd Skarbowy nr NIP jest podatnikiem podatku VAT. Zainteresowany prowadzi książkę przychodów i rozchodów, płaci podatek co miesiąc. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się sprzedażą detaliczną, wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi. Żona Wnioskodawcy od stycznia 2012 r. prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna na swoje nazwisko.
Nie jest podatnikiem VAT (korzysta ze zwolnienia art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) a w zakresie swojej działalności ma wycenę nieruchomości, sprzedaż detaliczną, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi. Ponadto jest zarejestrowana jako osoba współpracująca w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. W miesiącu grudniu 2012 r. zostanie zgłoszone wyrejestrowanie jej jako osoby współpracującej i od stycznia 2012 r. Wnioskodawca będzie prowadził swoją działalność gospodarczą sam. Pomiędzy Zainteresowanym i żoną występuje ustawowa małżeńska wspólność majątkowa.
Wszystkie objęte prowadzonym przez Zainteresowanego przedsiębiorstwa składniki majątkowe zostały nabyte w trakcie trwania małżeństwa i stanowią one ich wspólną współwłasność łączną, w myśl art. 31 i 33 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. W skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wchodzi: część nieruchomości zabudowanej (parter budynku), środek trwały (samochód), towar, wyposażenie sklepu, prawa wynikające z umowy wynajmu, (księgi, dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa). W związku z prowadzonym przedsiębiorstwem zaciągnięty został kredyt bankowy odnawialny.
Wnioskodawca nadmienia, że cała nieruchomość zabudowana, której parter wchodzi w skład Jego przedsiębiorstwa została wbudowana z ich własnych wspólnych środków na gruncie, który jest ich wspólną własnością. W związku z planowanym wyjazdem za granicę Zainteresowany zamierza przekazać żonie całe przedsiębiorstwo na podstawie protokołu przekazania przedsiębiorstwa wraz ze spisem z natury oraz wykazem składników majątku przedsiębiorstwa. Następnie zamierza zlikwidować swoją działalność gospodarczą.
Wnioskodawca nadmienia, iż przedmiotem przekazania na podstawie protokołu techniczno-organizacyjnego będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny, zgodnie z którym przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca informuje, że w powyższej sprawie nie jest prowadzona kontrola podatkowa, nie toczy się postępowanie podatkowe ani postępowanie przed sądem administracyjnym. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy w związku z przekazaniem żonie całego przedsiębiorstwa, z którą Wnioskodawca pozostaje w ustawowej wspólności majątkowej (przekazanie nastąpi na podstawie protokołu techniczno- organizacyjnego przekazania przedsiębiorstwa) a następnie zakończenie działalności gospodarczej spowoduje konieczność uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu Cywilnego. Z kolei definicja przedsiębiorstwa zawarta w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny.
Stanowi on, iż przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części własność nieruchomości lub ruchomości w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości i ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości i ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne koncesje, licencje i zezwolenia patenty i inne prawa własności przemysłowej majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne tajemnice przedsiębiorstwa księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Stosowanie do treści art. 552 Kodeksu Cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej, albo z przepisów szczególnych. Zbycie przedsiębiorstwo podlega zasadzie swobody umów, może więc nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. Jak Wnioskodawca przedstawił w zdarzeniu zamierza przekazać żonie całe swoje przedsiębiorstwo, które wypełnia definicję przedsiębiorstwa zawartą w art. 551 KC. Pomiędzy Zainteresowanym, a żoną istnieje ustrój małżeńskiej majątkowej wspólności ustawowej.
Wszystkie objęte prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem składniki majątkowe zostały nabyte w trakcie trwania małżeństwa i stanowią ich wspólną własność łączną. Tak więc pomiędzy Wnioskodawcą i żoną nie może być zawierana żadna umowa cywilnoprawna powodująca przeniesienie przedsiębiorstwa, lecz dokonana zostanie czynność techniczno-organizacyjna przekazania przedsiębiorstwa (jego składników) na podstawie protokołu przekazania przedsiębiorstwa oraz spisu z natury małżonce do dalszego prowadzenia. Żona nie nabędzie żadnego składnika majątkowego przedsiębiorstwa gdyż przed przekazaniem i po przekazaniu przedsiębiorstwa jest i będzie właścicielem tychże składników majątkowych.
Nie można nabyć o czynność prawną tego, czego jest się już właścicielem. Tak więc, jeżeli Wnioskodawca przekaże przedsiębiorstwo żonie a żona przyjmie do wykorzystania we własnej działalności gospodarczej składniki całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy objęte wspólnością majątkową, nie dochodzi do zmiany właściciela tych składników majątku. Zmienia się jedynie sposób ich wykorzystania. W myśl art. 341 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadanych rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz korzystania z nich w takim zakresie jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy drugiego małżonka.
Z tytułu przekazania przedsiębiorstwa żonie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie nastąpi bowiem zmiana właściciela składników majątku wchodzących w skład tego przedsiębiorstwa, a jedynie sposób ich faktycznego wykorzystania. Tak więc zmieni się sposób zarządu składnikami majątkowymi wchodzącymi w skład tej samej masy majątkowej, poprzez wykorzystanie ich w działalności gospodarczej żony.
Wnioskodawca uważa, że w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym w związku z przekazaniem przedsiębiorstwa żonie, a następnie likwidacji działalności gospodarczej nie wystąpi u Wnioskodawcy obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Ponadto istotne jest, iż w przypadku Zainteresowanego występuje świadczenie, nieodpłatne od którego nie powstaje dochód. Nie otrzyma bowiem żadnych wartości pieniężnych ani przysporzenia majątkowego. Przekazanie przedsiębiorstwa w ramach wspólności małżeńskiej ustawowej, nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ponadto należy zauważyć, iż w ustawie z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dokonano nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku której m.in. uchylony został art. 24 ust. 3 ww. ustawy, dotyczący opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodu z remanentu likwidacyjnego.
Aktualnie na podstawie przepisu art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego przez art. 1 pkt 16 lit. b) ustawy zmieniającej, należy w razie likwidacji działalności gospodarczej sporządzić wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej. Wykaz wykonany na dzień likwidacji przedsiębiorstwa Wnioskodawcy będzie wynosił 0. W świetle powyższego Zainteresowany uważa, że przekazanie przedsiębiorstwa na rzecz żony i następnie likwidacja działalności gospodarczej nie powoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego ani po stronie Wnioskodawcy ani po stronie Jego żony.
Wskazane we wniosku postępowanie dotyczące przekazania przedsiębiorstwa żonie w świetle ustawy o podatku dochodowym jest prawidłowe. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Tut. organ wskazuje, że zgodnie z treścią art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do żony Wnioskodawcy.
Ponadto tutejszy organ wskazuje, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.