INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2013 r. (data wpływu 22 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 22 lipca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej oraz w zakresie możliwości odliczenia straty od dochodu uzyskanego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w tym dochodu osiągniętego z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej.
W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 i art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 9 lipca 2013 r., znak ILPB1/415-475/13-2/AA, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 12 lipca 2013 r., a w dniu 22 lipca 2013 r. (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 18 lipca 2013 r.) wniosek uzupełniono. Jednakże ze względu na konieczność dodatkowych wyjaśnień tut. Organ pismem z dnia 1 sierpnia 2013 r. nr ILPB1/415-475/13-4/AA po raz drugi wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.
Wezwanie II skutecznie doręczono w dniu 5 sierpnia 2013 r. Zgodnie z pouczeniem zawartym w wezwaniu niniejszy wniosek został rozpatrzony w przedmiocie dwóch zaistniałych stanów faktycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej oraz w zakresie możliwości odliczenia straty od dochodu osiągniętego z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Zainteresowany był wspólnikiem spółki cywilnej od dnia 26 lipca 2010 r. Jako wkład do wskazanej spółki wniósł środki pieniężne w wysokości 15.000,00 zł oraz świadczenie usług.
Spółka w 2011 r. poniosła stratę, w której uczestniczył Zainteresowany w stosunku wynikającym z treści umowy spółki. Z dniem 26 kwietnia 2012 r. Zainteresowany wystąpił z przedmiotowej spółki. W związku z powyższym wspólnicy spółki cywilnej, z której wystąpił Zainteresowany, zobowiązali się wypłacić mu kwotę pieniężną w wysokości 170.000,00 zł jednorazowo lub kwotę 178.500,00 zł w 17 równych ratach po 10.500,00 zł miesięcznie, płatnych najpóźniej do 26 dnia każdego miesiąca, począwszy od maja 2012 r. Zainteresowany z momentem wystąpienia ze spółki cywilnej nie zlikwidował swej działalności gospodarczej. Prowadzi ją samodzielnie w dalszym ciągu.
Przedmiotem jego działalności jest prowadzenie kawiarni specjalizującej się w serwowaniu zdrowej żywności. Byli wspólnicy nie wypłacili Zainteresowanemu należnej mu kwoty. Mając wzgląd na powyższe, Zainteresowany uzyskał przeciwko byłym wspólnikom nakaz zapłaty i wszczął postępowanie egzekucyjne. W styczniu 2013 r. komornik przekazał Zainteresowanemu wyegzekwowaną kwotę w wysokości ok. 30.000,00 zł. Zainteresowany do dnia dzisiejszego nie otrzymał pozostałej części należnej mu kwoty.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż środki pieniężne, które Wnioskodawca otrzyma z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej przekroczą wartość uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy przychód w postaci otrzymanej kwoty pieniężnej z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej, należy potraktować jako przychód z działalności gospodarczej w miesiącu, w którym Zainteresowany ją otrzymał (otrzyma w przyszłości)?
Przy założeniu, że odpowiedź na pierwsze pytanie jest twierdząca, to czy Zainteresowany może w latach od 2012 do 2016 roku, obniżyć dochód uzyskany z prowadzonej działalności gospodarczej, w tym dochód osiągnięty z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej o wysokość straty poniesionej w 2011 r. przez spółkę cywilną, w proporcji przypadającej na Zainteresowanego (z zastrzeżeniem, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty)? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1, tj. w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej.
Natomiast pytanie oznaczone nr 2, tj. możliwości odliczenia straty od dochodu uzyskanego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w tym dochodu osiągniętego z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej zostało w dniu 20 sierpnia 2013 r. rozstrzygnięte odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-475/13-6/AA. Zdaniem Wnioskodawcy, kwota otrzymana z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej, stanowi przychód z działalności gospodarczej w dacie jej faktycznego otrzymania, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnośnie drugiego zagadnienia, Zainteresowany stoi na stanowisku, że ma prawo do obniżenia dochodu uzyskanego z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (w tym dochodu z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej), o wysokość przypadającej na niego straty poniesionej w 2011 r. w związku z prowadzeniem tejże spółki (z zastrzeżeniem, że wysokość obniżenia w danym roku podatkowym nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty). Ustawa z dnia 23 kwietnia 1694 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) normuje zasady rozliczeń związanych z wystąpieniem wspólnika ze spółki cywilnej.
W myśl przepisu art. 860 § 1 k.c., przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług. Każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym stosunku uczestniczy w stratach, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. W umowie spółki można inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach. Można nawet zwolnić niektórych wspólników od udziału w stratach. Natomiast nie można wyłączyć wspólnika od udziału w zyskach (art. 867 § 1 K.C.).
Zgodnie z art. 871 K.C., wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika. Ponadto wypłaca się występującemu wspólnikowi w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.
Zawiązanie spółki cywilnej nie tworzy oddzielnego bytu prawnego. Spółka cywilna nie posiada osobowości, ani też zdolności do czynności prawnych. W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, podatnikiem podatku dochodowego nie jest sama spółka, lecz jej poszczególni wspólnicy. Zważywszy na powyższe, to na wspólnikach spółki cywilnej, a nie na samej spółce, ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Przepis art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
U. z 2012 r. poz. 361, ze zm.; dalej: u.p.d.o.f.) stanowi, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy). W myśl art. 14 ust. 2 pkt 16 u.p.d.o.f., przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.
Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 3 pkt 11 u.p.d.o.f., do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce.
Zważywszy na powyższe należy przyjąć, iż w przypadku wypłaty występującemu wspólnikowi należnych mu z tego tytułu środków pieniężnych, opodatkowaniu podlega otrzymana kwota pomniejszona o przypadającą na występującego wspólnika różnicę między przychodem spółki a kosztami jego uzyskania, pomniejszoną o wypłaty dokonane bezpośrednio wspólnikowi wcześniej z tytułu jego udziału w spółce.
Mając wzgląd na przedstawiony stan prawny, obowiązujący w momencie otrzymywania przez Zainteresowanego części kwoty przysługującej mu z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej, należy uznać, iż kwota otrzymana przez Zainteresowanego tytułem wystąpienia ze spółki cywilnej, jest przychodem Zainteresowanego z działalności gospodarczej w dacie jej faktycznego otrzymania, przy czym (zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 u.p.d.o.f.) do przychodów tych nie zalicza się tej części otrzymanych przez Zainteresowanego środków pieniężnych, które stanowią równowartość uzyskanej przed wystąpieniem przez niego nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi w myśl w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce.
W myśl przepisu art. 24 ust. 3c u.p.d.o.f., dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce. Zważywszy na powyższe należy uznać, iż od przychodu wyliczonego według zasad wskazanych powyżej należy odjąć wydatki poniesione przez Zainteresowanego w momencie zawiązywania spółki cywilnej, a więc kwotę 15.000,00 zł.
Ponadto zgodnie z art. 9 ust. 3 u.p.d.o.f. dochód uzyskany ze źródła przychodu można obniżyć o wysokość straty poniesionej z tego źródła przychodów, w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Powyższe prowadzi wprost do wniosku, iż od dochodu uzyskanego przez Zainteresowanego w latach od 2012 do 2016, ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., w tym dochodu osiągniętego z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej, Zainteresowany ma (będzie miał) prawo odliczyć przypadającą na niego stratę poniesioną przez spółkę w 2011 r., z tym zastrzeżeniem, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym stosunku uczestniczy w stratach, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. W umowie spółki można inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach. Można nawet zwolnić niektórych wspólników od udziału w stratach. Natomiast nie można wyłączyć wspólnika od udziału w zyskach (art. 867 § 1 Kodeksu cywilnego).
Z kolei w myśl art. 871 § 1 Kodeksu cywilnego, wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.
Ponadto, stosownie do regulacji zawartej w § 2 powołanego wyżej art. 871 Kodeksu cywilnego, występującemu wspólnikowi w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki. W świetle powołanych powyżej przepisów, w przypadku wystąpienia ze spółki cywilnej wspólnikowi przysługuje prawo do zwrotu udziału kapitałowego.
Z uwagi na fakt, że spółka cywilna jest osobową spółką prawa cywilnego, która nie ma osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego na gruncie podatków dochodowych podatnikami są poszczególni wspólnicy takiej spółki, a nie sama spółka. Zatem to na nich, a nie na spółce, ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Przy czym zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 tej ustawy). Zgodnie z tą zasadą, dochody z udziału w spółce cywilnej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziałów. Udział wspólnika występującego ze spółki w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki.
Analizując skutki podatkowe wystąpienia wspólnika (osoby fizycznej) ze spółki cywilnej m.in. należy mieć na uwadze treść przepisu art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 16 powołanej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. W myśl natomiast art. 14 ust. 3 pkt 11 tej ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce.
W myśl art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce. Z przepisów tych wynika więc, że środki pieniężne uzyskane z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej stanowią przychód z działalności gospodarczej. W związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną ustalana jest wartość zbywcza jej majątku.
Wartość ta odpowiada wartości jaką wspólnicy uzyskaliby sprzedając na wolnym rynku całe swoje przedsiębiorstwo (Spółkę). Wartość zbywcza jest dzielona tak, aby ustalić część przypadającą na występującego wspólnika. Innymi słowy, w przepisie tym ustawodawca wprost zapisał, że wyłączeniu z opodatkowania w przypadku wypłaty udziału kapitałowego podlega przypadająca na występującego wspólnika różnica między przychodem spółki a kosztami jego uzyskania, pomniejszona o wypłaty dokonane wcześniej z tytułu udziału w spółce.
To oznacza, że dochód z udziału w spółce opodatkowany w każdym roku, od którego odprowadzono zaliczki na podatek, bez względu na to, czy pozostał w spółce niewypłacony, czy też jako przekazany na inne kapitały – został wyłączony z opodatkowania przy obliczaniu udziału kapitałowego stanowiącego źródło przychodu w momencie jego wypłaty. Wyłączeniu podlega zatem jedynie ten dochód. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca z dniem 26 kwietnia 2012 r. wystąpił ze spółki cywilnej, do której jako wkład wniósł środki pieniężne w wysokości 15.000,00 zł oraz świadczenie usług.
W związku z powyższym wspólnicy spółki cywilnej, z której wystąpił Zainteresowany, zobowiązali się zapłacić mu kwotę pieniężną jednorazowo w wysokości 170.000,00 lub kwotę 178.500,00 w ratach. Środki pieniężne, które Wnioskodawca otrzyma z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej przekroczą wartość uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże jak wskazano we wniosku byli wspólnicy nie wypłacili Wnioskodawcy należnej mu kwoty.
W związku z czym wszczęto postępowanie egzekucyjne, w styczniu 2013 roku komornik przekazał Wnioskodawcy wyegzekwowaną kwotę w wysokości 30.000,00 zł. Zainteresowany nie otrzymał pozostałej części należnej mu kwoty.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawa, stwierdzić należy, iż środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę w związku z wystąpieniem ze Spółki cywilnej w części stanowiącej nadwyżkę ponad kwotę odpowiadającą uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej Spółce stanowią przychód z działalności gospodarczej.
Inaczej mówiąc z otrzymanej kwoty należy wyłączyć tę część otrzymanych przez wspólnika kwot, która została już opodatkowana podatkiem dochodowym, a nie została wcześniej otrzymana przez wspólnika. Tak ustalona kwota stanowi przychód z działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż skoro otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej środki pieniężne przekroczą wartość określoną w przepisie art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy, pomniejszoną o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce, to u Wnioskodawcy w dacie faktycznego otrzymania tych środków pieniężnych, powstanie przychód z tytułu działalności gospodarczej.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.