INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2011 r. (data wpływu 6 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce kapitałowej po wartości nominalnej, która jest niższa niż wartość rynkowa obejmowanych udziałów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce kapitałowej po wartości nominalnej, która jest niższa niż wartość rynkowa obejmowanych udziałów. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowanej w Polsce, podlegającej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce (dalej: Spółka), które nastąpi na mocy odpowiedniej uchwały zgromadzenia wspólników Spółki. Część nowoutworzonych udziałów zostanie objęta przez Wnioskodawczynię, przy czym nastąpi to w zamian za wniesiony do Spółki wkład pieniężny. Udziały w Spółce zostaną objęte przez Zainteresowaną w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów, która jest niższa od wartości rynkowej obejmowanych przez Nią udziałów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy objęcie przez Wnioskodawczynię udziałów w Spółce w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa obejmowanych przez Zainteresowaną udziałów spowoduje powstanie po Jej stronie przychodu? Zdaniem Wnioskodawczyni, objęcie przez Nią udziałów w Spółce w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa obejmowanych przez Wnioskodawczynię udziałów nie spowoduje powstania po Jej stronie przychodu.
Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawarty został w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.). Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawarty został z kolei w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Co więcej, z art. 17 ust. 2 ww. ustawy wynika, że przy ustalaniu przychody przy objęciu udziałów w zamian za wkład niepieniężny istotnym elementem dla celów ustalenia skutków podatkowych takich działań może być relacja wartości nominalnej oraz wartości rynkowej obejmowanych udziałów. Należy przy tym podkreślić, że ustawodawca nie wprowadził do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych analogicznych regulacji, które odnosiłyby się do obejmowania udziałów lub akcji w zamian na wkład pieniężny. Z ww. ustawy wprost wynika, że objęcie udziałów skutkuje przychodem tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy następuje w zamian za wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego.
Uwzględniając powszechnie akceptowaną na gruncie prawa podatkowego zasadę racjonalności działania prawodawcy, założenie, w myśl którego system prawa podatkowego jest kompletny i spójny oraz zakaz dokonywania wykładni rozszerzającej oraz wnioskowania przez analogię na gruncie prawa podatkowego, nie sposób jest przyjąć, że art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mógłby mieć zastosowanie również do obejmowania udziałów lub akcji w zamian za wkład pieniężny.
Potwierdzeniem, iż objęcie przez Wnioskodawczynię udziałów Spółki w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa obejmowanych przez Nią udziałów nie powinno powodować powstania po Jej stronie przychodu są również regulacje dotyczące sposobu ustalenia dochodu z tytułu późniejszego zbycia udziałów objętych w zamian za wkład pieniężny. Przyjęta przez ustawodawcę konstrukcja ustalania przychodów i kosztów dotyczących udziałów objętych za wkład pieniężny, prowadzi do wniosku, iż dochód powstaje w momencie ich późniejszego zbycia.
Wcześniej dochód powstaje ewentualnie w momencie uzyskiwania dochodów z udziału w zyskach osób prawnych (z tytułu posiadania udziałów), na przykład w formie dywidendy lub w przypadku wprost określonym w przepisach – tj. wniesienia wkładu rzeczowego w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa. Jak wynika bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną (…) wydatki takie są jednak kosztem uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych (…).
Z przytaczanej regulacji wprost wynika, że wydatki poniesione na objęcie udziałów w spółce mającej osobowość prawną nie stanowią kosztu uzyskania przychodu na moment poniesienia takich wydatków i objęcia udziałów. Poniesione wydatki są rozpoznawane jako koszty uzyskania przychodu dopiero w momencie późniejszego zbycia udziałów. W związku z tym, że koszt w wysokości wartości wniesionego przez Wnioskodawczynię wkładu pieniężnego będzie rozpoznawany dopiero w momencie zbycia przez Nią udziałów, nie ma podstaw do określania przychodu w momencie obejmowania udziałów w zamian za wkład pieniężny.
Fakt, iż Wnioskodawczyni obejmie udziały w Spółce w zamian za wkład pieniężny niższy niż wartość rynkowa obejmowanych przez Nią udziałów nie spowoduje, iż nie dojdzie do opodatkowania podatkiem dochodowym różnicy pomiędzy wartością rynkową udziałów a wartością wniesionego przez Zainteresowaną wkładu (poniesionego przez Nią wydatku na objęcie udziałów). Nadwyżka taka zostanie w całości opodatkowana na moment zbycia przez Wnioskodawczynię udziałów Spółki.
Co więcej, należy zwrócić uwagę, że w sytuacji gdyby przyjąć, iż w związku objęciem przez Wnioskodawczynię udziałów w zamian za wkład pieniężny niższy niż wartość rynkowa obejmowanych udziałów po stronie Zainteresowanej powstaje przychód, doprowadziłoby to ostatecznie do podwójnego opodatkowania dochodu Wnioskodawczyni. Pierwszy raz opodatkowanie miałoby miejsce na moment objęcia przez Zainteresowaną udziałów Spółki, a drugi raz na moment późniejszego zbycia przez Nią udziałów Spółki. Taka sytuacja bez wątpienia byłaby niedopuszczalna i całkowicie sprzeczna z fundamentalnymi zasadami prawa podatkowego oraz istotą opodatkowania podatkiem dochodowym.
Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, iż brak powstania przychodu z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład pieniężny, nawet w sytuacji, gdy wartość rynkowa obejmowanych udziałów przekracza wartość wnoszonego wkładu, został wielokrotnie potwierdzony w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego, np. interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 lipca 2010 r. nr ILPB2/415-484/10-3/WM, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 lipca 2010 r. nr IBPBII/2/415-493/10/ŁCZ, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 czerwca 2010 r. nr ILPB2/415-435/10-2/ES, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 lipca 2009 r. nr IPPB2/415-333/09-4/MK, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 września 2008 r. nr IPPB2/415-937/08-2/SR, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 października 2008 r. nr ILPB2/415-503/08-2/JK, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 października 2008 r. nr ILPB2/415-504/08-2/ES.
Potwierdzeniem mogą być również interpretacje wydawane na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdzie zastosowanie znajdują analogiczne regulacje, np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 października 2008 r. nr ILPB3/423-423/08-2/EK. Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że objęcie przez Nią udziałów w Spółce w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa obejmowanych przez Wnioskodawczynię udziałów, nie spowoduje powstania po Jej stronie przychodu.
W szczególności, planowane działania nie będą generowały po stronie Zainteresowanej przychodu z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani też jakiegokolwiek innego rodzaju przychodów, o których mowa w ww. ustawie. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.
W odniesieniu do powołanych przez Zainteresowaną interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.