INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2009 r. (data wpływu 14 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży akcji – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży akcji.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest członkiem zarządu spółki akcyjnej zatrudnionym w spółce w ramach stosunku pracy i kontraktu menadżerskiego. Planuje przystąpić do programu motywacyjnego organizowanego na rzecz członków zarządu spółki akcyjnej przez jej akcjonariuszy. Uczestnictwo w tym programie jest dobrowolne i nie wynika ze stosunku pracy ani z kontraktu menadżerskiego łączących Wnioskodawcy ze spółką akcyjną - program motywacyjny organizowany jest bowiem przez akcjonariuszy spółki akcyjnej.
Założeniem programu motywacyjnego jest wyemitowanie przez spółkę akcyjną pakietu nowych akcji do końca roku 2009 lub najpóźniej do końca pierwszego kwartału 2010 roku na podstawie stosownej uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy, upoważniającej członków zarządu spółki akcyjnej, którzy zdecydują się uczestniczyć w programie, do objęcia akcji po wartości nominalnej. Akcje te zostaną, objęte przez Wnioskodawcę za gotówkę. Jednocześnie program określałby zasady zbycia tych akcji na rzecz osoby wskazanej w dokumentach programu. Nabywcą akcji będzie jeden lub więcej akcjonariuszy spółki akcyjnej.
Nabywcą akcji nie będzie więc ani sama spółka akcyjna, która wyemitowała akcje, ani podmiot zależny tej spółki. Osoba wskazana w programie byłaby zobligowana do odkupienia od członków zarządu spółki akcyjnej akcji na warunkach określonych w programie motywacyjnym. W szczególności program określałby metodologię określenia ceny sprzedaży akcji opartą o wzrost wartości zysku netto i zysku operacyjnego grupy powiększonego o amortyzację grupy x w latach 2009-2011 w stosunku do zysku netto grupy i x grupy wypracowanej za rok 2008 (rok bazowy).
Zakupione w ramach programu przez członków zarządu spółki akcyjnej akcje podlegałyby zbyciu w dwóch transzach: po 2 oraz po 3 latach od uruchomienia programu czyli na koniec 2011 roku oraz w 2012 roku. Termin płatności ceny sprzedaży określałaby umowa przenosząca własność akcji na nabywcę. Płatność ceny sprzedaży byłaby zabezpieczona przez nabywcę. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży akcji. W jaki sposób opodatkowany jest dochód (przychód) z tytułu sprzedaży akcji spółki na rzecz osoby fizycznej lub osoby prawnej?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zbycia akcji spółki akcyjnej od dochodów z odpłatnego zbycia tych akcji należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% dochodu określonego zgodnie z art. 30b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Przychód ze zbycia akcji należy bowiem zakwalifikować jako przychód ze źródła kapitały pieniężne. W świetle art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy przychodem z kapitałów pieniężnych są m.in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.
Oznacza to zdaniem Wnioskodawcy, iż przychód ze sprzedaży akcji powstanie z chwilą zawarcia umowy, na podstawie której dochodzi do sprzedaży akcji (przeniesienia własności akcji na nabywcę), niezależnie od momentu, w którym otrzyma środki pieniężne z tytułu sprzedaży akcji. Obowiązek rozliczenia należnego podatku powstanie za rok podatkowy, w którym doszło do zawarcia umowy przenoszącej własność akcji na nabywcę.
Zgodnie z art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.
W przypadku dochodu ze zbycia akcji nabytych za wkład pieniężny dochód ustala się jako różnicę pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a sumą wydatków na objęcie akcji (art. 30b ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy). Dochodu tego nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. W związku z ewentualną przyszłą sprzedażą akcji Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy.
Będzie zobowiązany do rozliczenia 19% zryczałtowanego podatku w zeznaniu rocznym za rok, w którym powstał przychód ze sprzedaży akcji, a więc za rok, w którym doszłoby do ich sprzedaży (przeniesienia własności akcji na nabywcę).
Zgodnie bowiem z art. 30b ust. 6 cytowanej ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tutejszy Organ informuje, że wniosek w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu objęcia akcji spółki akcyjnej został rozstrzygnięty w dniu 02 grudnia 2009 r. odrębną interpretacją nr ILPB1/415-971/09-2/IM.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.