INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2010 r. (data wpływu 23 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji w spółce akcyjnej, nabytych w drodze darowizny, w celu ich umorzenia – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji w spółce akcyjnej, nabytych w drodze darowizny, w celu ich umorzenia. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Ojciec Wnioskodawczyni posiada 8 400 akcji spółki akcyjnej o łącznej wartości nominalnej 840 000 złotych (zwane dalej „Akcjami”). Wartość rynkowa Akcji jest wyższa niż ich wartość nominalna. Ojciec Zainteresowanej rozważa dokonanie darowizny Akcji na Jej rzecz.
W przypadku otrzymania darowizny Wnioskodawczyni zamierza zgodzić się na umorzenie Akcji za wynagrodzeniem i, po podjęciu przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy spółki akcyjnej stosownej uchwale, zbyć Akcje na rzecz tej spółki w celu ich umorzenia. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w przypadku zbycia przez Wnioskodawczynię Akcji (nabytych wcześniej w drodze darowizny) na rzecz spółki akcyjnej w celu ich umorzenia, kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia Akcji będzie ich wartości rynkowa z dnia otrzymania przez Nią darowizny?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. Doprecyzowanie pojęcia „przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych” zawarte jest w art. 24 ust. 5 ww. ustawy, w myśl którego przychodem takim jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) (pkt 2 tego ustępu).
Tak więc kwota otrzymana przez Wnioskodawczynię z tytułu zawarcia umowy sprzedaży Akcji na rzecz spółki akcyjnej w celu ich umorzenia będzie Jej przychodem. Przychód ten wystąpi z chwilą otrzymania przez Zainteresowaną wynagrodzenia za umarzane udziały (art. 24 ust. 5 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Kosztem uzyskania tego przychodu będzie dla Wnioskodawczyni - zgodnie z art. 24 ust. 5d ww. ustawy - wartość Akcji z dnia otrzymania przez Nią darowizny.
W opinii Zainteresowanej ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia wartości udziałów (Akcji) z dnia nabycia darowizny, przy określaniu tej wartości należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, dotyczących określania wartości darowizny na potrzeby ustalenia podstawy opodatkowania tym podatkiem. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn „podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego”.
Tym samym cytowany przepis jednoznacznie odsyła przy ustalaniu wartości Akcji do ich wartości rynkowej z dnia powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadku i darowizn, którym to dniem jest dzień podpisania umowy darowizny pomiędzy Wnioskodawczynią a Jej ojcem. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowaną i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.