INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2009 r. (data wpływu 15 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu objęcia akcji spółki przejmującej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu objęcia akcji spółki przejmującej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której kapitale zakładowym posiada udział w wysokości 34%. Pozostałe 66% kapitału zakładowego spółki należy do innej osoby fizycznej. Przedmiotowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest większościowym akcjonariuszem spółki akcyjnej, posiadającym 29.075 akcji tej spółki, co stanowi 99% jej kapitału zakładowego. Planowane jest przeprowadzenie połączenia wspomnianych spółek, przez przejęcie na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych.
Połączenie polegać będzie na przeniesieniu na spółkę przejmującą całego majątku spółki przejmowanej za akcje spółki przejmującej, które zostaną wydane wspólnikom spółki przejmowanej. Jako, że będzie to tzw. połączenie odwrotne, tj. przejęcie spółki dominującej przez spółkę zależną, z chwilą połączenia, do majątku spółki przejmującej wejdzie między innymi 29.075 akcji własnych tej spółki, które aktualnie są składnikami majątku spółki przejmowanej.
Akcje te nie będą podlegały umorzeniu, lecz zostaną wydane przez spółkę przejmującą Zainteresowanemu i drugiej osobie fizycznej – jako akcje wydawane na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, wspólnikom spółki przejmowanej – co (w zależności od parytetu wymiany udziałów) może umożliwić przeprowadzenie połączenia nawet bez konieczności choćby częściowego podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej, na podstawie art. 515 § 1 w zw. z art. 362 § 1 pkt 3 ww. kodeksu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy otrzymanie przez Zainteresowanego od spółki przejmującej jej akcji (z których większość to będą akcje własne) związane będzie z uzyskaniem przez Niego dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie połączenia spółek? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku połączenia spółek kapitałowych dochodem wspólników spółki przejmowanej są otrzymane przez nich od spółki przejmującej dopłaty w gotówce. Dochodem Zainteresowanego związanym z połączeniem spółek będą więc dopłaty w gotówce, jeśli spółka przejmująca wypłaci takie dopłaty.
Natomiast uzyskany przez Wnioskodawcę dochód w postaci ewentualnej nadwyżki pomiędzy wartością nominalną akcji spółki przejmującej przydzielonych przez tę spółkę, a poniesionymi przez Zainteresowanego wydatkami na nabycie lub objęcie udziałów w spółce przejmowanej nie będzie, zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym w momencie połączenia spółek. Otrzymanie przez Wnioskodawcę od spółki przejmującej akcji (z których większość będzie jej akcjami własnymi) – w Jego opinii – nie będzie zatem związane z uzyskaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie połączenia spółek.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 5 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółki kapitałowe mogą łączyć się między sobą oraz ze spółkami osobowymi.
Natomiast w myśl art. 492 § 1 pkt 1 i 2 ww. kodeksu połączenie może być dokonane: przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie), przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki). Konsekwencją takiego połączenia jest tzw. sukcesja generalna określona w art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych.
Zgodnie, z ww. przepisem spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. Na gruncie prawa podatkowego zasada sukcesji generalnej została określona w art. 93 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (t. j. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.
Zgodnie z zasadą określoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Art. 24 ust. 8 ww. ustawy określa szczególne zasady opodatkowania dochodu udziałowca (akcjonariusza) w związku z łączeniem spółek.
Zgodnie z tym przepisem w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7, dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej udziałowiec (akcjonariusz) ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie: art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny, wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub pkt 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca (akcjonariusza) wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z planowanym połączeniem spółka przejmująca przejmie majątek spółki przejmowanej, łącząc się w spółkę akcyjną i wyda w zamian wspólnikom swoje akcje. Dochód (przychód) poszczególnych udziałowców spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną akcji przydzielonych przez spółkę przejmującą a wydatkami na nabycie udziałów w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia spółek.
Skutki podatkowe przekształceń spółek - z punktu widzenia ich akcjonariuszy - regulują wyżej cytowane przepisy art. 24 ust. 8 ww. ustawy, z których wynika, że w przypadku połączenia spółek, dochód (przychód) akcjonariusza spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną akcji przydzielonych przez spółkę przejmującą, a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia. Ustawodawca postanowił przesunąć opodatkowanie tego dochodu na moment, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia akcji spółki powstałej w wyniku połączenia, co wynika z treści art. 24 ust. 8 ww. ustawy.
Reasumując – należy stwierdzić, iż w momencie połączenia – po stronie Zainteresowanego jako udziałowca spółki przejmowanej nie powstanie dochód (przychód) do opodatkowania niezależnie od wartości nominalnej otrzymanych udziałów. Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), został złożony przez jednego ze wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych wspólników tej spółki.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.