INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2010 r. (data wpływu 4 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wzrostu wartości posiadanych przez Wnioskodawcę certyfikatów inwestycyjnych w wyniku dokonania przez Niego lub inne podmioty darowizny udziałów w spółkach kapitałowych na rzecz zamkniętego funduszu inwestycyjnego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny udziałów w spółkach kapitałowych na rzecz zamkniętego funduszu inwestycyjnego oraz w zakresie skutków podatkowych wzrostu wartości posiadanych przez Wnioskodawcę certyfikatów inwestycyjnych w wyniku dokonania przez Niego lub inne podmioty darowizny udziałów w spółkach kapitałowych na rzecz zamkniętego funduszu inwestycyjnego. W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.
Zainteresowany posiada udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością dalej: „Spółki Kapitałowe”). W jednej z tych spółek Wnioskodawca oraz Jego brat posiadają 100% udziałów. W związku z planowanym rozwojem działalności, Zainteresowany planuje skorzystanie z nowoczesnych form prowadzenia działalności gospodarczej, zarządzania majątkiem i inwestowania. W konsekwencji Wnioskodawca oraz Jego brat planują objęcie emisji certyfikatów inwestycyjnych w nowo założonym funduszu inwestycyjnym zamkniętym, bądź funduszu inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych (dalej „FIZ”), który będzie zarządzany przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych.
Alternatywnie, certyfikaty inwestycyjne zostaną objęte przez spółkę kapitałową z siedzibą w kraju Unii Europejskiej, która będzie wspólnie kontrolowana przez Zainteresowanego i Jego brata (spółki holdingowe), bądź przez dwie spółki kapitałowe z siedzibą w kraju Unii Europejskiej, z których jedna będzie kontrolowana przez Wnioskodawcę, a druga będzie kontrolowana przez Jego brata. Podmiot, który obejmie certyfikaty opłaci ich objęcie gotówką. Następnie Zainteresowany rozważa przeniesienie swoich aktywów do FIZ przez dokonanie darowizny wszystkich lub części udziałów w Spółkach Kapitałowych na rzecz FIZ.
Analogicznie, brat Wnioskodawcy i/lub podmioty kontrolowane przez brata Zainteresowanego mogą dokonać darowizny swoich udziałów na rzecz FIZ. W zamian za dokonanie darowizny Wnioskodawca nie otrzyma żadnego świadczenia od FIZ; w szczególności nie otrzyma zapłaty za udziały (jak w przypadku transakcji sprzedaży), ani nie obejmie nowych certyfikatów inwestycyjnych w FIZ. W związku z otrzymaniem darowizny, FIZ nie będzie również zobowiązany do późniejszych świadczeń z tego tytułu na rzecz Zainteresowanego.
Skutkiem darowizny dokonanej przez Wnioskodawcę i Jego brata i/lub podmioty kontrolowane przez brata będzie natomiast wzrost wartości certyfikatów inwestycyjnych wynikający z wzrostu wartości majątku FIZ. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy dokonanie przez Wnioskodawcę darowizny udziałów w Spółkach Kapitałowych na rzecz FIZ spowoduje powstanie po Jego stronie przychodu (lub dochodu) w rozumieniu Ustawy PIT?
Czy prawidłowe jest stanowisko, iż nie powstaje u Zainteresowanego przychód w podatku PIT z tytułu wzrostu wartości certyfikatów inwestycyjnych Funduszu w wyniku (i) dokonania przez Niego darowizny udziałów Spółek Kapitałowych na rzecz FIZ, ani w wyniku (ii) dokonania darowizny udziałów Spółek Kapitałowych na rzecz FIZ przez brata Wnioskodawcy i/lub podmioty kontrolowane przez brata? Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na drugie pytanie przedstawione we wniosku, natomiast w zakresie odpowiedzi na pierwsze pytanie w dniu 26 lipca 2010 r. wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację indywidualną nr ILPB2/415-582/10-2/JK.
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 przedstawionego we wniosku – w efekcie darowizny udziałów na rzecz FIZ ulegnie zmianie wartość netto aktywów Funduszu przypadająca na certyfikat inwestycyjny, a tym samym wzrośnie wartość certyfikatów posiadanych przez Wnioskodawcę. Jednak sam wzrost wartości certyfikatów inwestycyjnych w rezultacie wzrostu wartości aktywów FIZ nie stanowi przychodu dla posiadacza tych certyfikatów.
Przychodem z papierów wartościowych nie jest bowiem sam wzrost ich wartości w efekcie różnych zdarzeń gospodarczych w trakcie posiadania ich przez jednego podatnika – nie mieści się to w ogólnej definicji przychodu, zawartej w art. 11 ust. 1 Ustawy PIT (wzrost wartości pewnego dobra nie jest bowiem „pieniądzem lub wartością pieniężną otrzymaną lub postawioną do dyspozycji podatnika” ani też „wartością otrzymanych świadczeń w naturze lub innych nieodpłatnych świadczeń”).
Przychód po stronie Wnioskodawcy może pojawić się wówczas, gdy na przykład odpłatnie zbywa te papiery wartościowe – na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) Ustawy PIT – lub jeżeli w inny sposób osiąga przychody z udziału w funduszach kapitałowych (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 Ustawy PIT, na przykład jeżeli FIZ umarza certyfikaty inwestycyjne i wypłaca Zainteresowanemu przypadającą na te certyfikaty wartość aktywów netto lub jeżeli FIZ wypłaca dochody przypadające na certyfikaty inwestycyjne).
Przyjęcie przeciwnej interpretacji prowadziłoby do absurdalnego wniosku, zgodnie z którym koniecznym byłoby opodatkowanie chwilowego wzrostu rynkowej wartości posiadanych przez Wnioskodawcę certyfikatów inwestycyjnych. Dodatkowym argumentem przemawiającym za brakiem przychodu w podatku PIT jest to, iż w wyniku darowizny udziałów Spółek Kapitałowych Wnioskodawca (brat Zainteresowanego) nie obejmie w zamian nowych certyfikatów inwestycyjnych FIZ. Przychód należny powstanie u Wnioskodawcy dopiero w momencie zbycia posiadanych przez Wnioskodawcę certyfikatów inwestycyjnych. Zainteresowany wskazuje, iż prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona pismach organów podatkowych.
Podsumowując – zdaniem Wnioskodawcy – prawidłowe jest stanowisko, iż nie powstaje po Jego stronie przychód w podatku PIT z tytułu wzrostu wartości certyfikatów inwestycyjnych FIZ w wyniku (i) dokonania przez Niego darowizny Udziałów Spółek Kapitałowych na rzecz FIZ, ani w wyniku (ii) dokonania darowizny udziałów Spółek Kapitałowych na rzecz FIZ przez brata Zainteresowanego/ lub podmioty kontrolowane przez brata. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)–c).
Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: odsetki od pożyczek, odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą, odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych, dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również: dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych, oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach, podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni), wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b, przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c, należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z: odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu, przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy, nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.
Artykuł 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie z art. 30b ust. 2 updof, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38. Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.
Z przedstawionego w złożonym wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca lub inne podmioty rozważają dokonanie darowizny w postaci udziałów w spółkach kapitałowych na rzecz zamkniętego funduszu inwestycyjnego, w którym Wnioskodawca oraz Jego brat będą posiadali certyfikaty inwestycyjne. W wyniku darowizny Zainteresowany oraz Jego brat nie otrzymają nowych certyfikatów inwestycyjnych Funduszu. Zwiększeniu ulegnie natomiast wartość certyfikatów inwestycyjnych posiadanych przez Wnioskodawcę i Jego brata.
Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których w rezultacie darowizny udziałów w spółkach kapitałowych na rzecz zamkniętego funduszu inwestycyjnego następuje wzrost wartości certyfikatów inwestycyjnych.
Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że zaistniały – w rezultacie darowizny udziałów dokonanej przez Wnioskodawcę lub inne podmioty na rzecz funduszu inwestycyjnego – wzrost wartości certyfikatów inwestycyjnych nie spowoduje powstania przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie Zainteresowanego. Należy wskazać, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych względem brata Wnioskodawcy.
W odniesieniu do powołanych przez Zainteresowanego pism organów podatkowych, należy stwierdzić, iż wydane one zostały w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.