INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2011 r. (data wpływu 14 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W 2005 r. Wnioskodawczyni (dalej również: „Podatnik”) nabyła nieruchomość rolną zabudowaną. Następnie w lipcu 2009 r. przedmiotowa nieruchomość rolna zabudowana została sprzedana na podstawie aktu notarialnego.
Do właściwego urzędu skarbowego została złożona deklaracja PIT-23 wraz z oświadczeniem Zainteresowanej, iż kwotę uzyskaną z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości rolnej zabudowanej przeznaczy na cele mieszkaniowe w przeciągu 24 miesięcy od daty zbycia nieruchomości rolnej zabudowanej. Wnioskodawczyni podała, iż w kwietniu 2010 r. została przez Nią nabyta na podstawie aktu notarialnego niezabudowana działka o powierzchni 1,3729 ha. Działka ta, jak wynika z informacji zaprezentowanych w akcie notarialnym, jest odrębnie wyznaczona w ewidencji gruntów. Ponadto, posiada ona dostęp do drogi publicznej i obejmuje grunty orne oznaczone w ewidencji gruntów symbolem „RIVa”.
Działka ta objęta jest księgą wieczystą. Zainteresowana nadmienia, iż poprzedni właściciele uzyskali z właściwego urzędu gminy decyzję o warunkach zabudowy ww. działki – dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną. Z warunków zabudowy posiadanych przez poprzednich właścicieli wynika, iż na przedmiotowej działce można budować budynek mieszkalny jednorodzinny, poprzedni właściciele nie uzyskali jeszcze pozwolenia na budowę, gdyż o takie pozwolenie nie wystąpili. Podatnik nie wystąpił jeszcze o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla ww. działki. Końcowo, Wnioskodawczyni informuje, iż do działki doprowadzony został prąd.
Podatnik jest również właścicielem innych gruntów rolnych o powierzchni ok. 5 ha. W przyszłości Zainteresowana planuje wybudowanie domu na ww. działce. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w związku z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (stan prawny na dzień 1 października 2006 r.) zakup wymienionej wyżej działki można uznać za zakup gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego? Czy do uznania działki za taki zakup niezbędne jest wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla podatnika?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (stan prawny na dzień 1 października 2006 r.) art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) wolne od podatku dochodowego są m.in. przychody przeznaczone na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w takim gruncie (...), przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego (...).
W opinii, Zainteresowanej, w związku z faktem, iż: planuje Ona w przyszłości wybudowanie budynku mieszkalnego na zakupionej działce, poprzedni właściciele uzyskali decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, co wskazuje, iż Podatnik również uzyska taką decyzję, do działki został doprowadzony już prąd - zakup działki spełnia przesłanki art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (stan prawny na dzień 1 października 2006 r.) i można go uznać za zakup gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.
Z analizy stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana nieruchomość rolną zabudowaną nabyła w 2005 r. Zatem, w niniejszej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.
Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).
Natomiast, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowana w 2005 r. nabyła nieruchomość rolną zabudowaną. Następnie w 2009 r. przedmiotowa nieruchomość została zbyta. Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym deklarację PIT-23 wraz z oświadczeniem, iż uzyskaną z ww. zbycia kwotę przeznaczy w terminie 24 miesięcy od dnia sprzedaży na własne cele mieszkaniowe. W związku z powyższym, w kwietniu 2010 r. Zainteresowana nabyła niezabudowaną działkę.
Poprzedni właściciele nabytej przez Wnioskodawczynię działki uzyskali z właściwego urzędu gminy decyzję o warunkach zabudowy ww. działki – dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną. Zainteresowana nie wystąpiła jeszcze o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotowej działki. W przyszłości Wnioskodawczyni zamierza wybudować dom posadowiony na ww. działce.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż w przypadku, gdy Zainteresowana uzyska pozytywną decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu z przeznaczeniem pod budowę budynku mieszkalnego dokonany w 2010 r. zakup niezabudowanej działki gruntu spełnia wymogi określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży nieruchomości wydatkowany na zakup ww. działki korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., jako wydatek poniesiony na cele mieszkaniowe – pod warunkiem, iż Zainteresowana uzyska pełnomocną decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży nabytej w 2005 r. działki. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.