INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2013 r. (data wpływu 17 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia udziałów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia udziałów oraz dotyczącej podatku od towarów i usług. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni posiada 40 udziałów (1/3 wszystkich udziałów) w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością od początku jej istnienia, tj. od 9 grudnia 1988 r. Wartość kapitału zakładowego wynosi 60.000 PLN.
W wyniku konfliktu pomiędzy wspólnikami, który zaistniał 6 lat temu, Zainteresowaną pozbawiono prawa świadczenia pracy na rzecz Spółki, a więc Wnioskodawczyni nie pobiera wynagrodzenia za pracę dla Spółki. Jeżeli Spółka generuje dochód to dywidenda nie jest wypłacana tylko przeznaczana na kapitał zapasowy. W związku z powyższym Wnioskodawczyni zaproponowała dobrowolne umorzenie swoich udziałów w Spółce. Zapłata wynagrodzenia umorzeniowego nastąpić ma w formie rzeczowej poprzez przekazanie na własność Zainteresowanej lokalu, który jest obecnie własnością Spółki. Lokal ten stanowi w tej chwili całość pomimo, że składają się na niego dwie księgi wieczyste.
Ponieważ Spółka deklaruje chęć przekazania mniej atrakcyjnej części lokalu, tej z wejściem od podwórza, istnieje konieczność wydzielenia odrębnej Księgi Wieczystej na te 76,3m2. Dlatego ich wartość Wnioskodawczyni szacuje na kwotę 305.200,00 PLN - liczone wg stawki 4 000,00 zł/m2. Tak więc wartość zdarzenia przyszłego wynosi 305.200 PLN. W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wynagrodzenie umorzeniowe przekazane w formie rzeczowej (poprzez przekazanie prawa do własności lokalu) zastosowanie mają przepisy artykułu 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności punkt 6a, który stanowi, że 19% podatkiem objęte są przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 17 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód uzyskany ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością podlega jedynie opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19% nawet jeśli ten dochód został przekazany w formie rzeczowej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu zauważa, że Zainteresowana w treści wniosku posługuje się „ art. 17 pkt 6a” ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.).
Mając jednak na uwadze merytoryczna treść wniosku tut. Organ przyjmuje, że Wnioskodawczyni ma na myśli art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni otrzyma wynagrodzenie w formie niepieniężnej – w postaci lokalu – w zamian za zbycie udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia.
Instytucja umorzenia udziałów wspólnika spółki kapitałowej została uregulowana w art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Przepis art. 199 § 1 ww. ustawy stanowi, że udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziałów przez spółkę (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki.
W każdym z tych przypadków, zgodnie z § 2 art. 199 Kodeksu spółek handlowych, umorzenie udziałów wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. W myśl art. 199 § 4 Kodeksu spółek handlowych, umowa spółki może stanowić, że udział ulega umorzeniu w razie ziszczenia się określonego zdarzenia bez powzięcia uchwały zgromadzenia wspólników. Stosuje się wówczas przepisy o umorzeniu przymusowym. W sytuacji umorzenia dobrowolnego dochodzi do zbycia udziałów/akcji na rzecz spółki.
W myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są między innymi kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Stosownie natomiast do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) wyżej wymienionej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.
Na podstawie art. 30b ust. 1 ww. ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy dochodem z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38. Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że – w przypadku otrzymania przez Zainteresowaną lokalu należącego do spółki w zamian za zbycie udziałów na rzecz tej spółki celem umorzenia – po stronie Wnioskodawczyni dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Bez znaczenia pozostaje okoliczność, że wynagrodzenie za umarzane udziały będzie miało charakter niepieniężny. Należy podkreślić, że postanowienia Kodeksu spółek handlowych nie rozstrzygają, w jakiej formie powinno zostać wypłacone wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów, tym samym rozliczenie może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie rzeczowej. Końcowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.